CMA考試大綱具體要求——所得稅：適用于資產(chǎn)和負債的項目

理解跨期所得稅費用的分攤和遞延所得稅。

由于會計準則(賬面)和所得稅法規(guī)對收入和費用的處理規(guī)定不同，因而導致存在暫時性差異，暫時性差異會形成遞延所得稅負債或遞延所得稅資產(chǎn)。所得稅費用是按照會計準則對收人和費用的規(guī)定計算得到金額。應交所得稅是按照美國稅務局( IRS) 對收入和費用的規(guī)定基礎上確定的金額。遞延所得稅負債或遞延所得稅資產(chǎn)本質(zhì)上就是所得稅費用和應交所得稅之間的差額。

定義和分析暫時性差異、可抵扣暫時性差異和應納稅暫時性差異。

暫時性差異是指未來能夠轉(zhuǎn)回的賬面與稅法之間的差異。有四種類型暫時性差異，分別是:

1.賬面已確認的應納稅的收人或利得。

2. 賬面未確認的可抵扣的費用或損失。

3. 賬面未確認的應納稅的收入或利得。

4. 賬面已確認的可抵扣的費用或損失。

第1 和第2 類會形成遞延所得稅負債，而第3 和第4 類會形成遞延所得稅

本年發(fā)生的不能抵稅的營業(yè)虧損應該轉(zhuǎn)回，或?qū)⑵渑c以前或未來的所得稅負債相互抵消。營業(yè)虧損可以兩年內(nèi)轉(zhuǎn)回，并且在未來的20 年內(nèi)繼續(xù)記錄。營業(yè)損失的轉(zhuǎn)回應在損失發(fā)生當年確認，并且它必須可確認和可計量。營業(yè)損失在未來確認需要未來所得稅負債抵消或形成遞延所得稅資產(chǎn)。

區(qū)分遞延所得稅負債和遞延所得稅資產(chǎn)。

遞延所得稅負債是指會導致形成未來遞延稅款義務的未來所得稅債務。遞延所得稅資產(chǎn)是指會帶來遞延所得稅收益的未來所得稅收益(可抵扣)。

區(qū)分暫時性差異和性差異，并認識每一種情況的舉例。

形成遞延所得稅負債的暫時性差異舉例:

·稅法采用收付實現(xiàn)制基礎確認分期付款銷售形成的利潤。

·稅法采用收付實現(xiàn)制基礎確認子公司的收益。

·稅法規(guī)定采用修訂的加速成本法(MACRS) 計提折舊，而會計核算采用直線法折舊。

形成遞延所得稅資產(chǎn)的暫時性差異舉例:

.稅法采用收付實現(xiàn)制基礎確認租金收入。

.稅法采用收付實現(xiàn)制基礎確認保修費用。

·稅法規(guī)定采用直接沖銷法確認壞賬，而會計核算通過計提壞賬準備核算壞賬。

請在利潤表和資產(chǎn)負債表中列示正確的所得稅費用和遞延所得稅。所得稅費用按照兩種方式在利潤表中列示。與持續(xù)經(jīng)營相關的所得稅費用可以列作一項持續(xù)經(jīng)營的費用，從持續(xù)經(jīng)營的收入中扣除，進而得到凈利潤?；蛘?，更好的一種方法，將它列作稅前持續(xù)經(jīng)營收益的扣除項。與中止經(jīng)營或異常項目相關的所得稅費用列作中止經(jīng)營或異常項目形成的利得或損失。

遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債在資產(chǎn)負債表中的列示

解釋說明與所得稅資產(chǎn)和所得稅負債金額和分類相關的問題。根據(jù)計算期內(nèi)采用的實際稅率計算遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的金額。遞延所得稅資產(chǎn)可以劃分為流動資產(chǎn)，也可以劃分為其他長期資產(chǎn)，取決于稅收收益實現(xiàn)的時間。遞延所得稅資產(chǎn)列作流動資產(chǎn)是指1 年或短于1 年實現(xiàn)稅收收益。而在1 年以上實現(xiàn)稅收收益的遞延所得稅資產(chǎn)在長期資產(chǎn)中列示。同樣地，遞延所得稅負債可以劃分為流動負債，也可以劃分為長期負債，取決于預期稅款支付的時間。

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