CMA考試大綱具體要求——所得稅：適用于資產(chǎn)和負(fù)債的項(xiàng)目

理解跨期所得稅費(fèi)用的分?jǐn)偤瓦f延所得稅。

由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(賬面)和所得稅法規(guī)對(duì)收入和費(fèi)用的處理規(guī)定不同，因而導(dǎo)致存在暫時(shí)性差異，暫時(shí)性差異會(huì)形成遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)。所得稅費(fèi)用是按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)收人和費(fèi)用的規(guī)定計(jì)算得到金額。應(yīng)交所得稅是按照美國(guó)稅務(wù)局( IRS) 對(duì)收入和費(fèi)用的規(guī)定基礎(chǔ)上確定的金額。遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)本質(zhì)上就是所得稅費(fèi)用和應(yīng)交所得稅之間的差額。

定義和分析暫時(shí)性差異、可抵扣暫時(shí)性差異和應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。

暫時(shí)性差異是指未來(lái)能夠轉(zhuǎn)回的賬面與稅法之間的差異。有四種類型暫時(shí)性差異，分別是:

1.賬面已確認(rèn)的應(yīng)納稅的收人或利得。

2. 賬面未確認(rèn)的可抵扣的費(fèi)用或損失。

3. 賬面未確認(rèn)的應(yīng)納稅的收入或利得。

4. 賬面已確認(rèn)的可抵扣的費(fèi)用或損失。

第1 和第2 類會(huì)形成遞延所得稅負(fù)債，而第3 和第4 類會(huì)形成遞延所得稅

本年發(fā)生的不能抵稅的營(yíng)業(yè)虧損應(yīng)該轉(zhuǎn)回，或?qū)⑵渑c以前或未來(lái)的所得稅負(fù)債相互抵消。營(yíng)業(yè)虧損可以兩年內(nèi)轉(zhuǎn)回，并且在未來(lái)的20 年內(nèi)繼續(xù)記錄。營(yíng)業(yè)損失的轉(zhuǎn)回應(yīng)在損失發(fā)生當(dāng)年確認(rèn)，并且它必須可確認(rèn)和可計(jì)量。營(yíng)業(yè)損失在未來(lái)確認(rèn)需要未來(lái)所得稅負(fù)債抵消或形成遞延所得稅資產(chǎn)。

區(qū)分遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)。

遞延所得稅負(fù)債是指會(huì)導(dǎo)致形成未來(lái)遞延稅款義務(wù)的未來(lái)所得稅債務(wù)。遞延所得稅資產(chǎn)是指會(huì)帶來(lái)遞延所得稅收益的未來(lái)所得稅收益(可抵扣)。

區(qū)分暫時(shí)性差異和性差異，并認(rèn)識(shí)每一種情況的舉例。

形成遞延所得稅負(fù)債的暫時(shí)性差異舉例:

·稅法采用收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)確認(rèn)分期付款銷售形成的利潤(rùn)。

·稅法采用收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)確認(rèn)子公司的收益。

·稅法規(guī)定采用修訂的加速成本法(MACRS) 計(jì)提折舊，而會(huì)計(jì)核算采用直線法折舊。

形成遞延所得稅資產(chǎn)的暫時(shí)性差異舉例:

.稅法采用收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)確認(rèn)租金收入。

.稅法采用收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)確認(rèn)保修費(fèi)用。

·稅法規(guī)定采用直接沖銷法確認(rèn)壞賬，而會(huì)計(jì)核算通過(guò)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備核算壞賬。

請(qǐng)?jiān)诶麧?rùn)表和資產(chǎn)負(fù)債表中列示正確的所得稅費(fèi)用和遞延所得稅。所得稅費(fèi)用按照兩種方式在利潤(rùn)表中列示。與持續(xù)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的所得稅費(fèi)用可以列作一項(xiàng)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的費(fèi)用，從持續(xù)經(jīng)營(yíng)的收入中扣除，進(jìn)而得到凈利潤(rùn)?；蛘?，更好的一種方法，將它列作稅前持續(xù)經(jīng)營(yíng)收益的扣除項(xiàng)。與中止經(jīng)營(yíng)或異常項(xiàng)目相關(guān)的所得稅費(fèi)用列作中止經(jīng)營(yíng)或異常項(xiàng)目形成的利得或損失。

遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表中的列示

解釋說(shuō)明與所得稅資產(chǎn)和所得稅負(fù)債金額和分類相關(guān)的問(wèn)題。根據(jù)計(jì)算期內(nèi)采用的實(shí)際稅率計(jì)算遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的金額。遞延所得稅資產(chǎn)可以劃分為流動(dòng)資產(chǎn)，也可以劃分為其他長(zhǎng)期資產(chǎn)，取決于稅收收益實(shí)現(xiàn)的時(shí)間。遞延所得稅資產(chǎn)列作流動(dòng)資產(chǎn)是指1 年或短于1 年實(shí)現(xiàn)稅收收益。而在1 年以上實(shí)現(xiàn)稅收收益的遞延所得稅資產(chǎn)在長(zhǎng)期資產(chǎn)中列示。同樣地，遞延所得稅負(fù)債可以劃分為流動(dòng)負(fù)債，也可以劃分為長(zhǎng)期負(fù)債，取決于預(yù)期稅款支付的時(shí)間。

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