2016CPA注會(huì)考試考點(diǎn)聚焦《稅法》3：稅收法定原則，如何通過(guò)2016年CPA考試？2016年CPA就業(yè)率怎么樣？

2016年CPA考綱，【知識(shí)點(diǎn)】稅收法定原則

【重要登記】★

一、稅收法定原則是稅法基本原則的核心

稅法基本原則是統(tǒng)領(lǐng)所有稅收規(guī)范的根本準(zhǔn)則，包括稅收立法、執(zhí)法、司法在內(nèi)的一切稅收活動(dòng)都必須遵守稅法基本原則。

稅收法定原則（稅收法定主義）包括稅收要件法定原則和稅務(wù)合法性原則。

二、稅法的其他基本原則

1.稅收公平原則：稅收橫向公平和縱向公平

2.稅收效率原則：經(jīng)濟(jì)效率；行政效率

3.實(shí)質(zhì)課稅原則

應(yīng)根據(jù)客觀事實(shí)確定是否符合課稅要件，并根據(jù)納稅人的真實(shí)負(fù)擔(dān)能力決定納稅人的稅負(fù)，而不能僅考慮相關(guān)外觀和形式。

三、稅法的適用原則

稅法適用原則是指稅務(wù)機(jī)關(guān)和司法機(jī)關(guān)運(yùn)用稅收法律規(guī)范解決具體問(wèn)題所必須遵循的準(zhǔn)則。稅法適用原則體現(xiàn)著稅法基本原則，同時(shí)含有更多的法律技術(shù)性準(zhǔn)則，更為具體化。

四、稅收法律關(guān)系

稅收法律關(guān)系是稅法所確認(rèn)和調(diào)整的，與納稅人之間、與之間以及各級(jí)政府之間在稅收分配過(guò)程中形成的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系。

（一）稅收法律關(guān)系的構(gòu)成

1.稅收法律關(guān)系的主體

稅收法律關(guān)系的主體即稅收法律關(guān)系中享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)的當(dāng)事人。在我國(guó)，稅收法律關(guān)系的主體包括征納雙方。

我國(guó)對(duì)納稅人的確定，采取的是屬地兼屬人的原則。

在稅收法律關(guān)系中權(quán)利主體雙方法律地位平等，雙方的權(quán)利與義務(wù)不對(duì)等。

2.稅收法律關(guān)系的客體

稅收法律關(guān)系的客體即稅收法律關(guān)系主體的權(quán)利、義務(wù)所共同指向的對(duì)象，也就是征稅對(duì)象。

不要把客體理解為納稅人，客體是征稅對(duì)象，比如所得額、銷(xiāo)售額等；征納雙方都是權(quán)利主體。

3.稅收法律關(guān)系的內(nèi)容

稅收法律關(guān)系的內(nèi)容就是主體所享有的權(quán)利和所應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)。

（二）稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更與消滅

稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更和消滅必須由稅收法律事實(shí)來(lái)決定。注意稅法是引起稅收法律關(guān)系的前提條件，但稅法本身并不能產(chǎn)生具體的稅收法律關(guān)系。

稅收法律事實(shí)可以分為稅收法律事件和稅收法律行為，稅收法律事件是指不以稅收法律關(guān)系權(quán)利主體的意志為轉(zhuǎn)移的客觀事件，例如自然災(zāi)害可以導(dǎo)致稅收減免，從而改變稅收法律關(guān)系內(nèi)容的變化。稅收法律行為是指稅收法律關(guān)系主體在正常意志支配下做出的活動(dòng)，例如，納稅人開(kāi)業(yè)經(jīng)營(yíng)即產(chǎn)生稅收法律關(guān)系，納稅人轉(zhuǎn)業(yè)或停業(yè)就造成稅收法律關(guān)系的變更或消滅。

（三）稅收法律關(guān)系的保護(hù)

稅收法律關(guān)系的保護(hù)形式和方法是很多的，稅法中關(guān)于限期納稅、征收滯納金和罰款的規(guī)定，我國(guó)刑法對(duì)構(gòu)成逃稅、抗稅罪給予刑罰的規(guī)定，以及稅法中對(duì)納稅人不服稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅處理決定，可以申請(qǐng)復(fù)議或提出訴訟的規(guī)定等都是對(duì)稅收法律關(guān)系的直接保護(hù)。

稅收法律關(guān)系的保護(hù)對(duì)權(quán)利主體雙方是平等的，不能只對(duì)一方保護(hù)，而對(duì)另一方不予保護(hù)。同時(shí)對(duì)其享有權(quán)利的保護(hù)。就是對(duì)其承擔(dān)義務(wù)的制約。

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