CPA重點(diǎn)考點(diǎn)預(yù)測(cè)829——收入、費(fèi)用和利潤
2015年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司銷售一套大型設(shè)備，合同約定的銷售價(jià)格為2000萬元，分5次于每年12月31日等額收取。該大型設(shè)備成本為1560萬元。在現(xiàn)銷方式下，該大型設(shè)備的銷售價(jià)格為1 600萬元。假定甲公司發(fā)出商品時(shí)，其有關(guān)的增值稅納稅義務(wù)尚未發(fā)生，在合同約定的收款日期，發(fā)生有關(guān)的增值稅納稅義務(wù)。
根據(jù)本例的資料，甲公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的銷售商品收入金額為1 600萬元。
根據(jù)下列公式：
未來五年收款額的現(xiàn)值=現(xiàn)銷方式下應(yīng)收款項(xiàng)金額
可以得出：400×（P/A，r，5）=1 600（萬元）可在多次測(cè)試的基礎(chǔ)上，用插值法計(jì)算折現(xiàn)率。
當(dāng)r=7%時(shí)，400×4.1002=1 640.08>1 600萬元
當(dāng)r=8%時(shí)，400×3.9927=1 597.08<1 600萬元
因此，7%
現(xiàn)值利率
1 640.08 7%
1 600 r
1 597.08 8%
r=7.93%
每期計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額如表11-1所示。
*尾數(shù)調(diào)整。
根據(jù)表11-1的計(jì)算結(jié)果，甲公司各期的會(huì)計(jì)分錄如下：
①20×5年1月1日銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)：
借：長期應(yīng)收款 20 000 000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 16 000 000
未實(shí)現(xiàn)融資收益 4 000 000
借：主營業(yè)務(wù)成本 15 600 000
貸：庫存商品 15 600 000
②20×5年12月31日收取貨款和增值稅稅額時(shí)：
借：銀行存款 4 680 000
貸：長期應(yīng)收款 4 000 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 680 000
借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 1 268 800
貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 268 800
③20×6年12月31日收取貨款和增值稅稅額時(shí)：
借：銀行存款 4 680 000
貸：長期應(yīng)收款 4 000 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 680 000
借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 1 052 200
貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 052 200
④20×7年12月31日收取貨款時(shí)：
借：銀行存款 4 680 000
貸：長期應(yīng)收款 4 000 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 680 000
借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 818 500
貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 818 500
⑤20×8年12月31日收取貨款和增值稅稅額時(shí)：
借：銀行存款 4 680 000
貸：長期應(yīng)收款 4 000 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 680 000
借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 566 200
貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 566 200
⑥20×9年12月31日收取貨款和增值稅稅額時(shí)：
借：銀行存款 4 680 000
貸：長期應(yīng)收款 4 000 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 680 000
借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 294 300
貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 294 300
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