審計(jì)不但是CPA中的一個(gè)考試科目，同時(shí)他也是一個(gè)職業(yè)，審計(jì)人員他們的工作就是要對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表做一個(gè)分析。
那么審計(jì)人員對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估這一個(gè)模塊要如何去做呢？要從哪里入手呢？
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序從何入手？
在日常審計(jì)實(shí)務(wù)中，審計(jì)人員經(jīng)常會(huì)運(yùn)用很多具體的審計(jì)程序或方法，如風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、實(shí)質(zhì)性測(cè)試、審計(jì)抽樣等。然而，面對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的急速變化，審計(jì)實(shí)務(wù)能否有效應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，一定程度上取決于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的正確運(yùn)行。
下面小編就介紹一下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序如何在實(shí)務(wù)中有效運(yùn)行。
一、了解被審計(jì)單位及其環(huán)境
1．相關(guān)行業(yè)狀況、法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境及其他外部因素，包括適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)。
2．被審計(jì)單位的性質(zhì)，包括經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、所有權(quán)和治理結(jié)構(gòu)、正在實(shí)施和計(jì)劃實(shí)施的投資的類(lèi)型、組織結(jié)構(gòu)和籌資方式。
了解被審計(jì)單位的性質(zhì)，可以使審計(jì)人員了解預(yù)期在財(cái)務(wù)報(bào)表中反映的各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額和披露。
3．被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用，包括變更會(huì)計(jì)政策的原因。
審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)政策是否適當(dāng)，并與適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)、相關(guān)行業(yè)使用的會(huì)計(jì)政策保持一致。
4．被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及可能導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。
5．對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)。
涵蓋的內(nèi)容有：關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)；業(yè)績(jī)趨勢(shì)；預(yù)測(cè)、預(yù)算和差異分析；管理層和員工考核與激勵(lì)性報(bào)酬；分部信息與不同層次的業(yè)績(jī)報(bào)告；與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的業(yè)績(jī)比較；外部機(jī)構(gòu)提出的報(bào)告。
6．被審計(jì)單位的內(nèi)部控制。
主要包括：對(duì)誠(chéng)信和道德價(jià)值觀念的溝通和落實(shí)；對(duì)勝任能力的重視；治理層的參與程度；管理層的理念和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格 ；組織結(jié)構(gòu)及職權(quán)與責(zé)任的分配；人力資源政策。
二、實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序
風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，是指審計(jì)人員為了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，以識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（無(wú)論錯(cuò)報(bào)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致）而實(shí)施的審計(jì)程序。但是，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序本身并不能為形成審計(jì)意見(jiàn)提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。
1．風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序應(yīng)當(dāng)包括：
（1）詢(xún)問(wèn)管理層以及被審計(jì)單位內(nèi)部其他人員；
（2）分析程序；
（3）觀察和檢查。
2．風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中各要素的關(guān)系，如圖。
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風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估關(guān)系
方框部分的內(nèi)容為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基本要素，橢圓部分的內(nèi)容是與這些要素相關(guān)的屬性。
3．風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的實(shí)施流程，如圖。
風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估流程
三、案例解析程序理念
某審計(jì)小組來(lái)到生產(chǎn)高科技產(chǎn)品的A公司進(jìn)行高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定審計(jì)。由于對(duì)A公司所在行業(yè)及產(chǎn)品不熟悉，審計(jì)小組計(jì)劃先對(duì)A公司所在的行業(yè)及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行全面了解，以利更好地進(jìn)行全面深入的審計(jì)。
審計(jì)人員不僅了解了A公司所生產(chǎn)產(chǎn)品的主要種類(lèi)、規(guī)格、產(chǎn)量、平均售價(jià)、市場(chǎng)需求、市場(chǎng)平均價(jià)、市場(chǎng)占有率、主要銷(xiāo)售對(duì)象及市場(chǎng)行情的變化趨勢(shì)等情況，而且還了解了生產(chǎn)產(chǎn)品所耗要的主要原材料、能源消耗、生產(chǎn)技術(shù)、生產(chǎn)能力及內(nèi)部控制等情況。
了解結(jié)束后，審計(jì)組根據(jù)了解的情況對(duì)A公司可能存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行了初步分析，并制定了有針對(duì)性的審計(jì)方案。
下面總結(jié)一下風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的理念：
1．風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)不再是傳統(tǒng)意義上僅是針對(duì)賬簿記錄進(jìn)行的就事論事的審計(jì)。
2．審計(jì)人員必須先行了解被審計(jì)單位與財(cái)務(wù)報(bào)告、與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的情況，這樣會(huì)使得審計(jì)有的放矢、抓住重點(diǎn)、節(jié)約成本。
3．一定要把審計(jì)的視角擴(kuò)大到與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的方方面面，要從過(guò)去僅是針對(duì)賬面數(shù)據(jù)、會(huì)計(jì)報(bào)表加減乘除的審計(jì)，轉(zhuǎn)變?yōu)榫C合運(yùn)用詢(xún)問(wèn)、觀察、檢查、分析程序及加減乘除等各種方式方法的檢查。
總之，不管是內(nèi)部審計(jì)還是外部審計(jì)，都需要對(duì)公司內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，不僅有益于增強(qiáng)企業(yè)的管理能力，還能提高企業(yè)運(yùn)營(yíng)的安全性和持續(xù)性。
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