一、增值稅預(yù)消費稅的聯(lián)系與區(qū)別
| 區(qū)別 | 聯(lián)系 |
| 1.范圍——（增值稅對貨物及加工修理修配勞務(wù)；消費稅只對部分貨物征稅） 2.與價格的關(guān)系——（增值稅價外稅，消費稅價內(nèi)稅） 3.納稅環(huán)節(jié)——（增值稅在貨物生產(chǎn)、批發(fā)零售環(huán)節(jié)都征收，消費稅一般是單一環(huán)節(jié)征收） 4.計稅方法——（按照不同納稅人計稅，按照應(yīng)稅消費品來計算） |
1.兩者都對貨物征收 2.對于從價定率征收消費稅的商品，征收消費稅的同時需要征收增值稅，兩者計稅依據(jù)是一致的 |
【備注】特例——卷煙在生產(chǎn)、批發(fā)兩個環(huán)節(jié)征收消費稅。
二、增值稅與消費稅的納稅環(huán)節(jié)
1.增值稅的納稅環(huán)節(jié)：
所有流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)：生產(chǎn)—批發(fā)—零售—進口—加工、修理修配
2.消費稅納稅環(huán)節(jié)總結(jié)：
四個環(huán)節(jié)：生產(chǎn)、委托加工、進口、零售
| 應(yīng)稅消費品 | 生產(chǎn) | 批發(fā) | 零售 |
| 一般應(yīng)稅消費品 | √ | × | × |
| 金銀首飾 | × | × | √ |
| 卷煙 | √ | √ | × |
【例題·多選題】下列消費品的生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)，既征收增值稅又征收消費稅的有（?。?br />
A.生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的卷煙
B.批發(fā)環(huán)節(jié)銷售的卷煙
C.生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的銀基合金首飾
D.零售環(huán)節(jié)銷售的銀基合金首飾
【答案】ABD
【解析】卷煙在生產(chǎn)與批發(fā)兩個環(huán)節(jié)繳納消費稅，符合條件的金銀首飾只需在零售環(huán)節(jié)繳納消費稅。
兩個特殊環(huán)節(jié)——批發(fā)與零售環(huán)節(jié)
（1）零售環(huán)節(jié)
改在零售環(huán)節(jié)征收消費稅的金銀首飾僅限于金基、銀基合金首飾以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾。
（2）批發(fā)環(huán)節(jié)
我國自2009年5月1日起，卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道從價稅。相關(guān)規(guī)定如下：
①納稅人：
在中華人民共和國境內(nèi)從事卷煙批發(fā)業(yè)務(wù)的單位和個人為消費稅納稅人。
【注釋】
（1）納稅人銷售給納稅人以外的單位和個人的卷煙于銷售時納稅
（2）納稅人之間銷售的卷煙不繳納消費稅
②計稅依據(jù)：
批發(fā)銷售的所有牌號規(guī)格的卷煙，按其銷售額（不含增值稅）征收5%的消費稅
③稅額計算：
應(yīng)納消費稅=銷售額（不含增值稅）×5%
【注釋】
（1）納稅人應(yīng)將卷煙銷售額與其他商品銷售額分開核算，未分開核算的，一并征收消費稅
（2）卷煙消費稅在生產(chǎn)和批發(fā)兩個環(huán)節(jié)征收后，批發(fā)企業(yè)在計算納稅時不得扣除已含的生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費稅稅款
④納稅地點：
卷煙批發(fā)企業(yè)的機構(gòu)所在地，總機構(gòu)與分支機構(gòu)不在同一地區(qū)的，由總機構(gòu)申報納稅
