一、增值稅預(yù)消費(fèi)稅的聯(lián)系與區(qū)別
| 區(qū)別 | 聯(lián)系 |
| 1.范圍——（增值稅對(duì)貨物及加工修理修配勞務(wù)；消費(fèi)稅只對(duì)部分貨物征稅） 2.與價(jià)格的關(guān)系——（增值稅價(jià)外稅，消費(fèi)稅價(jià)內(nèi)稅） 3.納稅環(huán)節(jié)——（增值稅在貨物生產(chǎn)、批發(fā)零售環(huán)節(jié)都征收，消費(fèi)稅一般是單一環(huán)節(jié)征收） 4.計(jì)稅方法——（按照不同納稅人計(jì)稅，按照應(yīng)稅消費(fèi)品來計(jì)算） |
1.兩者都對(duì)貨物征收 2.對(duì)于從價(jià)定率征收消費(fèi)稅的商品，征收消費(fèi)稅的同時(shí)需要征收增值稅，兩者計(jì)稅依據(jù)是一致的 |
【備注】特例——卷煙在生產(chǎn)、批發(fā)兩個(gè)環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅。
二、增值稅與消費(fèi)稅的納稅環(huán)節(jié)
1.增值稅的納稅環(huán)節(jié)：
所有流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)：生產(chǎn)—批發(fā)—零售—進(jìn)口—加工、修理修配
2.消費(fèi)稅納稅環(huán)節(jié)總結(jié)：
四個(gè)環(huán)節(jié)：生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口、零售
| 應(yīng)稅消費(fèi)品 | 生產(chǎn) | 批發(fā) | 零售 |
| 一般應(yīng)稅消費(fèi)品 | √ | × | × |
| 金銀首飾 | × | × | √ |
| 卷煙 | √ | √ | × |
【例題·多選題】下列消費(fèi)品的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)，既征收增值稅又征收消費(fèi)稅的有（?。?。
A.生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的卷煙
B.批發(fā)環(huán)節(jié)銷售的卷煙
C.生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的銀基合金首飾
D.零售環(huán)節(jié)銷售的銀基合金首飾
【答案】ABD
【解析】卷煙在生產(chǎn)與批發(fā)兩個(gè)環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅，符合條件的金銀首飾只需在零售環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅。
兩個(gè)特殊環(huán)節(jié)——批發(fā)與零售環(huán)節(jié)
（1）零售環(huán)節(jié)
改在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾僅限于金基、銀基合金首飾以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾。
（2）批發(fā)環(huán)節(jié)
我國自2009年5月1日起，卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道從價(jià)稅。相關(guān)規(guī)定如下：
①納稅人：
在中華人民共和國境內(nèi)從事卷煙批發(fā)業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人為消費(fèi)稅納稅人。
【注釋】
（1）納稅人銷售給納稅人以外的單位和個(gè)人的卷煙于銷售時(shí)納稅
（2）納稅人之間銷售的卷煙不繳納消費(fèi)稅
②計(jì)稅依據(jù)：
批發(fā)銷售的所有牌號(hào)規(guī)格的卷煙，按其銷售額（不含增值稅）征收5%的消費(fèi)稅
③稅額計(jì)算：
應(yīng)納消費(fèi)稅=銷售額（不含增值稅）×5%
【注釋】
（1）納稅人應(yīng)將卷煙銷售額與其他商品銷售額分開核算，未分開核算的，一并征收消費(fèi)稅
（2）卷煙消費(fèi)稅在生產(chǎn)和批發(fā)兩個(gè)環(huán)節(jié)征收后，批發(fā)企業(yè)在計(jì)算納稅時(shí)不得扣除已含的生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅稅款
④納稅地點(diǎn)：
卷煙批發(fā)企業(yè)的機(jī)構(gòu)所在地，總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)不在同一地區(qū)的，由總機(jī)構(gòu)申報(bào)納稅
