一、租賃準則的修訂背景及主要內容

1.租賃準則的修訂背景

國際會計準則理事會于2016年1月修訂發(fā)布了《國際財務報告準則第16號--租賃》，自2019年1月1日起實施，其核心變化是取消了承租人關于融資租賃與經(jīng)營租賃的分類，要求承租人對所有租賃（選擇簡化處理的短期租賃和低價值資產租賃除外）確認使用權資產和租賃負債，并分別確認折舊和利息費用。

在此背景下，為進一步規(guī)范租賃的確認、計量和相關信息的列報，同時保持我國企業(yè)會計準則與國際財務報告準則持續(xù)全面趨同，我們借鑒國際租賃準則，并結合我國實際，2018年12月7日，財政部修訂發(fā)布了《企業(yè)會計準則第21號--租賃》（以下簡稱“新租賃準則”）。

2.租賃準則修訂的主要內容

新租賃準則在租賃定義和識別、承租人會計處理方面作了較大修改，出租人會計處理基本延續(xù)現(xiàn)有規(guī)定。修訂的主要內容如下：

（1）完善了租賃的定義，增加了租賃識別、分拆、合并等內容

新租賃準則將租賃定義為“在一定期間內，出租人將資產的使用權讓與承租人以獲取對價的合同”，并進一步說明如果合同中一方讓渡了在一定期間內控制一項或多項已識別資產使用的權利以換取對價，則該合同為租賃或者包含租賃。同時，新租賃準則還對包含租賃和非租賃成分的合同如何分拆，以及何種情形下應將多份合同合并為一項租賃合同進行會計處理作了規(guī)定。

（2）承租人會計處理由雙重模型修改為單一模型

新租賃準則下，承租人不再將租賃區(qū)分為經(jīng)營租賃或融資租賃，而是采用統(tǒng)一的會計處理模型，所有租賃均確認使用權資產和租賃負債，并分別計提折舊和利息費用；但是，短期租賃和低價值資產租賃除外，即以簡化方式進行處理，不確認資產和負債。

（3）改進承租人后續(xù)計量，增加選擇權重估和租賃變更情形下的會計處理

新租賃準則明確規(guī)定發(fā)生承租人可控范圍內的重大事件或變化，且影響承租人是否合理確定將行使相應選擇權的，承租人應當對其是否合理確定將行使續(xù)租選擇權、購買選擇權或不行使終止租賃選擇權進行重新評估。

租賃變更，是指原合同條款之外的租賃范圍、租賃對價、租賃期限的變更。企業(yè)應視其變更情況將其作為一項單獨租賃進行會計處理或重新計量租賃負債。如果因增加使用權資產而變更租賃范圍的，并且該增加反映了單獨的市場價格，此時，新增變更作為一項單獨的租賃。

（4）豐富出租人披露內容，為報表使用者提供更多有用信息

關于出租人發(fā)生的經(jīng)營租賃，原租賃準則僅要求出租人披露各類租出資產的賬面價值。新租賃準則要求出租人增加披露相關租賃收入及未折現(xiàn)租賃收款額等信息。此外，出租人還應當根據(jù)理解財務報表的需要，披露有關租賃活動的其他定性和定量信息。

二、實施范圍和時間

國際租賃準則自2019年1月1日起實施。為兼顧我國市場環(huán)境和企業(yè)實際情況，在實施范圍和實施時間上采取分步到位的辦法。具體如下：

1.在境內外同時上市的企業(yè)以及在境外上市并采用國際財務報告準則或企業(yè)會計準則編制財務報表的企業(yè)自2019年1月1日起實施，以避免出現(xiàn)境內外報表會計準則適用差異。

2.其他執(zhí)行企業(yè)會計準則的企業(yè)（包括A股上市公司）自2021年1月1日起實施，以為其留出充足準備時間，總結借鑒境外上市企業(yè)執(zhí)行新租賃準則的經(jīng)驗，確保準則實施質量。同時，考慮到企業(yè)編制合并財務報表實際需要，允許母公司或子公司在境外上市且按照國際財務報告準則或企業(yè)會計準則編制其境外財務報表的企業(yè)提前實施，但不應早于其同時執(zhí)行2017年3月31日印發(fā)的《企業(yè)會計準則第22號--金融工具確認和計量》和2017年7月5日印發(fā)的《企業(yè)會計準則第14號--收入》的日期。

鑒于租賃準則新舊變動較大，為幫助相關企業(yè)順利過渡至新租賃準則，新準則提供兩種方法：一是允許企業(yè)采用追溯調整；二是根據(jù)首次執(zhí)行租賃準則的累積影響數(shù)，調整首次執(zhí)行租賃準則當年年初留存收益及財務報表其他相關項目金額，不調整可比期間信息。同時，在第二種方法下提供了多項簡化處理安排。

三、租賃的定義及范圍

1.租賃準則的定義

租賃，是指在一定期間內，出租人將資產的使用權讓與承租人以獲取對價的合同。

在租賃合同中強調，承租人獲得了對資產的使用權的控制，而不是承租人對資產的控制。

2.租賃準則的范圍

所有租賃都適用租賃準則，但是，以下情況不屬于租賃準則規(guī)范的范圍：

（1）承租人通過許可使用協(xié)議取得的電影、錄像、劇本、文稿等版權、專利等項目的權利，以出讓、劃撥或轉讓方式取得的土地使用權，適用《企業(yè)會計準則第6號--無形資產》。

（2）出租人授予的知識產權許可，適用《企業(yè)會計準則第14號--收入》。

（3）勘探或使用礦產、石油、天然氣及類似非可再生資源的租賃，承租人承租生物資產、采用建設經(jīng)營移交等方式參與公共基礎設施建設或運營，都不適用《企業(yè)會計準則第21號--租賃》。

建筑物對外出租，如果與其所有權相關的風險和收益并沒有全部轉移，則出租人形成經(jīng)營租賃，確認為投資性房地產（可選擇公允價值計量），此時，承租人因支付對價取得建筑物的使用權，確認使用權資產和租賃負債。

如果與所有權相關的風險和收益幾乎全部轉移，則出租人形成融資租賃，原有的資產終止確認，形成了應收融資租賃款（租賃投資凈額），此時，承租人因支付對價取得建筑物的使用權，確認使用權資產和租賃負債。

如果承租人將使用權資產再轉租，進一步區(qū)分為融資租賃和經(jīng)營租賃。如果是融資租賃，相當于處置使用權資產，形成了應收融資租賃款（租賃投資凈額），另外，第二承租人因支付對價取得建筑物的使用權，確認使用權資產和租賃負債；如果是經(jīng)營租賃，不終止確認使用權資產，此時，使用權資產不能作為投資性房地產（根據(jù)投資性房地產準則的相關規(guī)定），另外，第二承租人因支付對價取得建筑物的使用權，確認使用權資產和租賃負債。

聲明|本文由湯震宇原創(chuàng)，若需引用或轉載，請務必標明來源，侵權必究!