Ø舉例：持有至到期投資減值的轉(zhuǎn)回（一次還本付息的情況）
1、A公司于2010年1月2日從證券市場(chǎng)上購(gòu)入B公司于2010年1月1日發(fā)行的債券，該債券3年期，票面年利率為4%，實(shí)際年利率為5%，到期日為2013年1月1日，到期日一次歸還本金和利息。
2、A公司購(gòu)入債權(quán)的面值為1000萬(wàn)元，實(shí)際支付價(jià)款為947.5萬(wàn)元，另支付相關(guān)費(fèi)用20萬(wàn)元。A公司購(gòu)入后將其劃分為持有至到期投資。
3、2010年年末債務(wù)人發(fā)生損失，估計(jì)該項(xiàng)債券的未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為900萬(wàn)元
4、2011年12月31日減值因素消失，未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1000萬(wàn)元
5、假定按年計(jì)提利息，利息不是以復(fù)利計(jì)算。
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計(jì)提減值情況下 |
不計(jì)提減值情況下 |
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2010年1月1日 |
借：持有至到期投資—成本 1000 貸：銀行存款 967.5 持有至到期投資—利息調(diào)整 32.5 |
借：持有至到期投資—成本 1000 貸：銀行存款 967.5 持有至到期投資—利息調(diào)整 32.5 |
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2010年12月31日 |
應(yīng)確認(rèn)投資收益=967.5×5%=48.38 應(yīng)計(jì)利息=1000×4%=40 借：持有至到期投資—應(yīng)計(jì)利息 40 —利息調(diào)整 8.38 貸：投資收益 48.38 |
應(yīng)確認(rèn)投資收益=967.5×5%=48.38 應(yīng)計(jì)利息=1000×4%=40 借：持有至到期投資—應(yīng)計(jì)利息 40 —利息調(diào)整 8.38 貸：投資收益 48.38 |
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2010年12月31日持有至到期投資攤余成本=1000-32.5+40+8.38=1015.88 未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值=900 減值損失=1015.88-900=115.88 借：資產(chǎn)減值損失 115.88 貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備 115.88 指標(biāo)一：原計(jì)提減值準(zhǔn)備：115.88 |
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2011年12月31日 |
應(yīng)確認(rèn)投資收益=900×5%=45 應(yīng)計(jì)利息=1000×4%=40 借：持有至到期投資—應(yīng)計(jì)利息 40 —利息調(diào)整 5 貸：投資收益 45 2011年12月31日減值轉(zhuǎn)回前持有至到期投資攤余成本=900+40+5=945 |
應(yīng)確認(rèn)投資收益=（967.5+48.38）×5%=50.79 應(yīng)計(jì)利息=1000×4%=40 借：持有至到期投資—應(yīng)計(jì)利息 40 —利息調(diào)整 10.79 貸：投資收益 50.79 2011年12月31日不考慮計(jì)提減值準(zhǔn)備情況下持有至到期投資的攤余成本=967.5+48.38+50.79=1066.67 |
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指標(biāo)二：轉(zhuǎn)回限額=1066.67-945=121.67 |
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2011年12月31日 |
指標(biāo)三：可轉(zhuǎn)回額=1000-945=55 借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備 55 貸：資產(chǎn)減值損失 55 |
轉(zhuǎn)回后的賬面價(jià)值=945+55=1000 |
假定上述4、2011年12月31日減值因素消失，未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1065萬(wàn)元
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計(jì)提減值情況下 |
不計(jì)提減值情況下 |
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2010年1月1日 |
借：持有至到期投資—成本 1000 貸：銀行存款 967.5 持有至到期投資—利息調(diào)整 32.5 |
借：持有至到期投資—成本 1000 貸：銀行存款 967.5 持有至到期投資—利息調(diào)整 32.5 |
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2010年12月31日 |
應(yīng)確認(rèn)投資收益=967.5×5%=48.38 應(yīng)計(jì)利息=1000×4%=40 借：持有至到期投資—應(yīng)計(jì)利息 40 —利息調(diào)整 8.38 貸：投資收益 48.38 |
應(yīng)確認(rèn)投資收益=967.5×5%=48.38 應(yīng)計(jì)利息=1000×4%=40 借：持有至到期投資—應(yīng)計(jì)利息 40 —利息調(diào)整 8.38 貸：投資收益 48.38 |
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2010年12月31日持有至到期投資攤余成本=1000-32.5+40+8.38=1015.88 未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值=900 減值損失=1015.88-900=115.88 借：資產(chǎn)減值損失 115.88 貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備 115.88 指標(biāo)一：原計(jì)提減值準(zhǔn)備：115.88 |
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2011年12月31日 |
應(yīng)確認(rèn)投資收益=900×5%=45 應(yīng)計(jì)利息=1000×4%=40 借：持有至到期投資—應(yīng)計(jì)利息 40 —利息調(diào)整 5 貸：投資收益 45 2011年12月31日減值轉(zhuǎn)回前持有至到期投資攤余成本=900+40+5=945 |
應(yīng)確認(rèn)投資收益=（967.5+48.38）×5%=50.79 應(yīng)計(jì)利息=1000×4%=40 借：持有至到期投資—應(yīng)計(jì)利息 40 —利息調(diào)整 10.79 貸：投資收益 50.79 2011年12月31日不考慮計(jì)提減值準(zhǔn)備情況下持有至到期投資的攤余成本=967.5+48.38+50.79=1066.67 |
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指標(biāo)二：轉(zhuǎn)回限額=1066.67-945=121.67 |
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2011年12月31日 |
指標(biāo)三：可轉(zhuǎn)回額=1065-945=120 借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備 115.88 貸：資產(chǎn)減值損失 115.88 借：持有至到期投資—利息調(diào)整 4.12 貸：投資收益 4.12 |
轉(zhuǎn)回后的賬面價(jià)值=945+115.88+4.12=1065
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假定上述4、2011年12月31日減值因素消失，未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1100萬(wàn)元
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計(jì)提減值情況下 |
不計(jì)提減值情況下 |
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2010年1月1日 |
借：持有至到期投資—成本 1000 貸：銀行存款 967.5 持有至到期投資—利息調(diào)整 32.5 |
借：持有至到期投資—成本 1000 貸：銀行存款 967.5 持有至到期投資—利息調(diào)整 32.5 |
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2010年12月31日 |
應(yīng)確認(rèn)投資收益=967.5×5%=48.38 應(yīng)計(jì)利息=1000×4%=40 借：持有至到期投資—應(yīng)計(jì)利息 40 —利息調(diào)整 8.38 貸：投資收益 48.38 |
應(yīng)確認(rèn)投資收益=967.5×5%=48.38 應(yīng)計(jì)利息=1000×4%=40 借：持有至到期投資—應(yīng)計(jì)利息 40 —利息調(diào)整 8.38 貸：投資收益 48.38 |
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2010年12月31日持有至到期投資攤余成本=1000-32.5+40+8.38=1015.88 未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值=900 減值損失=1015.88-900=115.88 借：資產(chǎn)減值損失 115.88 貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備 115.88 指標(biāo)一：原計(jì)提減值準(zhǔn)備：115.88 |
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2011年12月31日 |
應(yīng)確認(rèn)投資收益=900×5%=45 應(yīng)計(jì)利息=1000×4%=40 借：持有至到期投資—應(yīng)計(jì)利息 40 —利息調(diào)整 5 貸：投資收益 45 2011年12月31日減值轉(zhuǎn)回前持有至到期投資攤余成本=900+40+5=945 |
應(yīng)確認(rèn)投資收益=（967.5+48.38）×5%=50.79 應(yīng)計(jì)利息=1000×4%=40 借：持有至到期投資—應(yīng)計(jì)利息 40 —利息調(diào)整 10.79 貸：投資收益 50.79 2011年12月31日不考慮計(jì)提減值準(zhǔn)備情況下持有至到期投資的攤余成本=967.5+48.38+50.79=1066.67 |
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指標(biāo)二：轉(zhuǎn)回限額=1066.67-945=121.67 |
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2011年12月31日 |
指標(biāo)三：可轉(zhuǎn)回額=1100-945=155 借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備 115.88 貸：資產(chǎn)減值損失 115.88 借：持有至到期投資—利息調(diào)整 5.79 貸：投資收益 5.79 |
轉(zhuǎn)回后的賬面價(jià)值=945+115.88+5.79=1066.67
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