年前兩天，編制了一個(gè)合并報(bào)表，涉及東西很多，挺有感觸的。
我理解，合并報(bào)表編制，主要遵循兩點(diǎn)：1，確認(rèn)終合并效果，然后倒軋抵消分錄；2，杜絕模擬權(quán)益法還原。第一點(diǎn)的效率很大程度上取決于第二點(diǎn)，兩者理解了，很多從業(yè)人員畏懼的權(quán)益變動(dòng)表幾分鐘事情。
那么臨時(shí)接到一個(gè)陌生的集團(tuán)合并，如何在有限的時(shí)間內(nèi)找出呢。
1，考慮到眾人基本采用模擬權(quán)益法，這里有必要再次闡述下我對(duì)這3筆權(quán)益抵消分錄的理解。第一筆“借：長(zhǎng)期股權(quán)投資，貸：投資收益 貸：年初未分配利潤(rùn)”，該筆說(shuō)白了就是把子公司購(gòu)買(mǎi)日至資產(chǎn)負(fù)債表日的損益并入，這里特別注意，系購(gòu)買(mǎi)日開(kāi)始持續(xù)計(jì)算。比如外購(gòu)的子公司（非同一控制合并），子公司報(bào)表年初未分配利潤(rùn)很可能就不是這筆分錄調(diào)整的。比如花100全資買(mǎi)入一個(gè)凈資產(chǎn)100（股本80，未分配利潤(rùn)20）的公司，收購(gòu)當(dāng)年資產(chǎn)負(fù)債表日未分配利潤(rùn)為30，站在下一年度，這里調(diào)整的年初未分配利潤(rùn)就是30減去20。這個(gè)理解非常關(guān)鍵，因?yàn)槌杀痉ǖ年P(guān)鍵是找到購(gòu)買(mǎi)日的初始凈資產(chǎn)，而且可以復(fù)核以前做得對(duì)不對(duì)，包括后續(xù)處理也是，可以持續(xù)計(jì)算凈資產(chǎn)。第二筆“借，凈資產(chǎn)，貸，長(zhǎng)期股權(quán)投資，貸：少數(shù)股東權(quán)益”說(shuō)白了就是把資產(chǎn)負(fù)債表日的凈資產(chǎn)分別確認(rèn)為少數(shù)股東權(quán)益與歸屬于所有者權(quán)益的權(quán)益（期末母公司享有的凈資產(chǎn)＝購(gòu)買(mǎi)日母公司享有的凈資產(chǎn)（即購(gòu)買(mǎi)日支付的對(duì)價(jià)不考慮商譽(yù)的情況下，即長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本）＋購(gòu)買(mǎi)日至合并日母公司享有的凈資產(chǎn)增加額（已經(jīng)體現(xiàn)在第一筆中的長(zhǎng)期股權(quán)投資調(diào)整中，即借：長(zhǎng)期股權(quán)投資，貸：年初未分配利潤(rùn)投資收益 其他綜合收益 資本公積））。第三筆，"借：少數(shù)股東損益，投資收益，借：年初未分配利潤(rùn) ，貸：年末未分配利潤(rùn) 利潤(rùn)分配"說(shuō)白了就是因?yàn)榈谝还P虛增了投資收益，但沒(méi)有虛增凈資產(chǎn)，所以需要借：投資收益 貸：利潤(rùn)表項(xiàng)目（而利潤(rùn)表項(xiàng)目只能通過(guò)間接倒算計(jì)算出來(lái)，即年末未分配利潤(rùn)-年初未分配利潤(rùn)+利潤(rùn)分配）。綜上述，第一筆與第二筆才影響凈資產(chǎn)，即影響未分配利潤(rùn)。合并報(bào)表編制首要核對(duì)上年初未分配利潤(rùn)（涉及會(huì)計(jì)政策變更與差錯(cuò)更正等追溯調(diào)整事項(xiàng)除外）。我一般遵循這樣的原理， 首先核對(duì)下上年合并報(bào)表中第二筆調(diào)整分錄中的投資收益是否等于（子公司凈利潤(rùn)－子公司中分配現(xiàn)金股利）＊持股比例，這步主要確定在不發(fā)生股權(quán)結(jié)構(gòu)的變化情況下，核對(duì)股權(quán)比例。再次，核對(duì)下第一筆分錄中年初未分配利潤(rùn)／持股比例與子公司報(bào)表中年初未分配利潤(rùn)是否相等，邏輯關(guān)系為購(gòu)買(mǎi)日的未分配利潤(rùn)＝子公司報(bào)表的年初未分配利潤(rùn)－第一筆調(diào)整分錄中調(diào)整的年初未分配利潤(rùn)。資本公積原理是一致的。核對(duì)完后，即形成成本法下第一筆分錄：借：股本 購(gòu)買(mǎi)日的資本公積 購(gòu)買(mǎi)日的年初未分配利潤(rùn)商譽(yù) 公允價(jià)值溢價(jià)的資產(chǎn) 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 ，少數(shù)股東權(quán)益 。至于后續(xù)的進(jìn)一步抵消分錄，這里不做贅述。總的原則是按"剩余股東權(quán)益法"，即扣除少數(shù)股東權(quán)益的為歸屬于母公司所有者權(quán)益。
2，如何理解合并報(bào)表的終效果呢？，說(shuō)起來(lái)可能還挺懸乎的。我大致總結(jié)常用的幾個(gè)終效果。a：同一控制下企業(yè)合并 －借：股本＊終持股比例 貸：銀行存款等「累計(jì)支付對(duì)價(jià)賬面價(jià)值」 貸：資本公積。
b：分步交易非同一控制企業(yè)合并：借：凈資產(chǎn) 借：增值的公允價(jià)值資產(chǎn) j借：商譽(yù) 貸：歷次合并對(duì)價(jià)的公允價(jià)值 貸：遞延所得稅負(fù)債 貸：少數(shù)股東權(quán)益
c：購(gòu)買(mǎi)少數(shù)股權(quán) 借：少數(shù)股東權(quán)益 其他綜合收益 貸：支付對(duì)價(jià)公允價(jià)值 貸：資本公積－股本溢價(jià)
d：處置少數(shù)股權(quán)「不喪失控制權(quán)」：與購(gòu)買(mǎi)少數(shù)股權(quán)類(lèi)似。
e：?jiǎn)适Э刂茩?quán)：借：剩余權(quán)益性投資－公允價(jià)值 借：收到的對(duì)價(jià) j借：少數(shù)股東權(quán)益 其他綜合收益 貸：凈資產(chǎn) 貸：商譽(yù) 貸：投資收益
至于怎么應(yīng)用，還是有一點(diǎn)難度的，我以d為例說(shuō)明。
個(gè)別報(bào)表：借：銀行存款 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：投資收益
合并報(bào)表怎么編制呢？終效果，沒(méi)有投資收益，所以先來(lái)一筆：
借：投資收益 貸：資本公積－股本溢價(jià)。
終效果，體現(xiàn)少數(shù)股東權(quán)益的增加，分權(quán)益結(jié)構(gòu)抵消掉，即：借：股本 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資－處置前股權(quán)投資成本 貸：少數(shù)股東權(quán)益 ；借：長(zhǎng)期股權(quán)投資－本次處置 貸：少數(shù)股東權(quán)益
借：年初未分配利潤(rùn)＊處置前的持股比例 少數(shù)股東損益－處置前的持股比例*處置前的凈利潤(rùn)+處置后的持股比例*處置后的凈利潤(rùn) 貸：少數(shù)股東權(quán)益