可供出售金融資產(chǎn)減值及其轉(zhuǎn)回（債券）

1、2011年1月1日，甲公司支付價(jià)款1 000萬元（含交易費(fèi)用）從上海證券交易所購入A公司同日發(fā)行的5年期公司債券，面值為1 250萬元，票面利率4.72%，分期付款，于年末支付本年利息（即每年1 250×4.72%＝59萬元），本金一次償還。劃分為可供出售金融資產(chǎn)。實(shí)際利率10%。

　　借：可供出售金融資產(chǎn)—成本　l 250

　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　l 000

　　　　　　可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整250

2、2011年12月31日公允價(jià)值為900萬元，仍可收到當(dāng)年的利息。甲公司預(yù)計(jì)是暫時(shí)下跌。

　　借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　 59

　　　　可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整　　　　 4l

　　　　貸：投資收益　　　　　　　l00（l 000×10%）

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　 59

　　　　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　59

　　賬面價(jià)值＝1 000＋41＝1041（萬元）

　　公允價(jià)值變動(dòng)＝900－1 041＝－141（萬元）

　　借：資本公積—其他資本公積　　　　　　141

　　　　貸：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)　 　141

3、2012年12月31日，公允價(jià)值為750萬元。仍可支付當(dāng)年利息。甲公司預(yù)計(jì)如果A公司不采取有效措施，A公司公允價(jià)值會(huì)持續(xù)下跌。

　　借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　59

　　　　可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整　　　　45.1

　　　　貸：投資收益　　　　　?。?/span>1 041×10%）l04.1

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　59

　　　　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　 59

　　公允價(jià)值變動(dòng)＝750－（900＋45.1）＝－195.1（萬元）

　　確認(rèn)的減值損失=195.1+資本公積141=336.1（萬元）

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　336.1

　　　　貸：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)　　195.1

　　　　　　資本公積—其他資本公積　　　　　　　141

4、2013年，A公司債券公允價(jià)值下跌為700萬元。但仍可支付當(dāng)年利息。

　　借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　59

　　　　可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整　　　　16

　　　　貸：投資收益　　　　　　　　75（750×10%）

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　59

　　　　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　 59

　　確認(rèn)減值損失＝700－（750+16）＝66（萬元）

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　66

　　　　貸：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)　　 66

5、2014年，A公司通過加強(qiáng)管理等等，財(cái)務(wù)狀況有了顯著改善，2014年，A公司債券公允價(jià)值上升為1 200萬元。但仍可支付當(dāng)年利息。

　　借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　59

　　　　可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整　　　　　11

　　　　貸：投資收益　　　　　　　　（700×10%）70

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　59

　　　　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　59

　　公允價(jià)值變動(dòng)＝1 200－（700＋11）＝489（萬元）

　　借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)　　489

　　　　貸：資產(chǎn)減值損失　　 （195.1+141+66）402.1

　　　　　　資本公積—其他資本公積　　　　　　86.9