問題1：交易性金融資產(chǎn)在交易過程中發(fā)生的交易費用是計入成本，還是計入費用？為什么？

回答：交易性金融資產(chǎn)在交易過程中發(fā)生的交易費用計入“投資收益”，由于購買交易性金融資產(chǎn)屬于購買一項投資，所以對于發(fā)生的相關(guān)費用計入“投資收益”。

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號--金融工具確認(rèn)和計量》第三十條規(guī)定，“對于以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，相關(guān)交易費用應(yīng)當(dāng)直接計入當(dāng)期損益”。

對于不計入成本的理解是，由于該交易性金融資產(chǎn)本身就是為了短期持有、賺取差價為目的，并且交易性的費用本身金額也不會很大，所以直接就費用化了，不計入成本了。

假設(shè)如果當(dāng)日買了1股10元/股的股票，交易費用是1元，并且于購買當(dāng)日就出售，則收到的收益為10元，那么就會有1元的費用，所以對于交易發(fā)生的費用計入“投資收益”。

問題2：可供出售金融資產(chǎn)在取得時發(fā)生的交易費用計入成本還是費用？為什么？與交易性金融資產(chǎn)的差別在哪里？

回答：可供出售金融資產(chǎn)取得時發(fā)生的交易費用是直接計入成本的。

按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號--金融工具確認(rèn)和計量》第三十條規(guī)定，“企業(yè)初始確認(rèn)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量。對于以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，相關(guān)交易費用應(yīng)當(dāng)直接計入當(dāng)期損益；對于其他類別的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，相關(guān)交易費用應(yīng)當(dāng)計入初始確認(rèn)金額”。

問題3：交易性金融資產(chǎn)在處置時，該如何確認(rèn)處置時的損益和累計損益？

回答：交易性金融資產(chǎn)在處置時，處置時的損益＝出售時收取的金額（即售價－出售交易費用）－處置時的賬面價值

累計損益＝（出售時的價款-交易費用）－（取得時的成本＋交易費用）【不包含已宣告但尚未發(fā)放的利息或股利】＋持有期間取得股利或利息

問題4：可供出售金融資產(chǎn)在發(fā)生減值時，權(quán)益工具和債務(wù)工具分別該如何處理？并且如果減值轉(zhuǎn)回又該如何進行處理？

回答：可供出售金融資產(chǎn)權(quán)益工具發(fā)生減值時，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價值減記至公允價值，原直接計入所有者權(quán)益的因公允價值下降形成的累計損失，也應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益。減值轉(zhuǎn)回時，不得通過損益轉(zhuǎn)回，公允價值上升應(yīng)通過其他綜合收益；

可供出售金融資產(chǎn)債務(wù)工具發(fā)生減值時，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價值減記至公允價值，對于減值部分計入當(dāng)期損益。然后在以后年度按照新的公允價值計算攤余成本及各期利息收入。

在隨后的會計期間公允價值已上升且客觀上與確認(rèn)原減值損失確認(rèn)后發(fā)生的事項有關(guān)的，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計入當(dāng)期損益。

問題5：交易性金融資產(chǎn)有減值嗎？

回答：交易性金融資產(chǎn)沒有減值，由于交易性金融資產(chǎn)是按照公允價值進行計量，所以無需對其賬面價值進行檢查計提減值，它的價值一直是隨著市場進行確認(rèn)的，無減值一說。

并且由于該金融資產(chǎn)的公允價值的變動已經(jīng)在利潤表中體現(xiàn)，所以如果價值減少，也都體現(xiàn)在了利潤表。而可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動未在利潤表體現(xiàn)，所以對于可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的減值需要進行計提。

沒有減值的還有按照公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，和交易性金融資產(chǎn)一樣的道理。

問題6：可供出售金融資產(chǎn)權(quán)益工具發(fā)生的公允價值變動，計入損益還是哪里？交易性金融資產(chǎn)的公允價值的變動又該如何處理？

回答：可供出售金融資產(chǎn)權(quán)益工具在持有期間發(fā)生的公允價值變動，均計入“其他綜合收益”。

如果該金融資產(chǎn)處置時，需要將其原計入“其他綜合收益”的公允價值變動累計額轉(zhuǎn)入“投資收益“。

實際上可供出售金融資產(chǎn)是美國會計實務(wù)中各方利益調(diào)和的一個結(jié)果。

20世紀(jì)80年代，美國出現(xiàn)了大規(guī)模的儲貸危機，這種情況下，證監(jiān)會、證交會作為銀行上市公司的監(jiān)管者要求將貸款按照期末的公允價值來反映，按照當(dāng)時的處理思路這樣就會影響到利潤表，需要在利潤表中確認(rèn)大量的損失。

而銀行家、企業(yè)不同意這么做，因為按照公允價值反映，同時將公允價值變動計入了利潤表，銀行的損益就出現(xiàn)了大幅度的波動，就會影響到銀行的業(yè)績，進而會影響到股價。

為了協(xié)調(diào)雙方的矛盾，便產(chǎn)生了可供出售金融資產(chǎn)的處理方法，即要用公允價值反映，但是公允價值的變動不計入利潤表，而是計入資產(chǎn)負(fù)債表中。

交易性金融資產(chǎn)持有期間發(fā)生的公允價值變動直接入當(dāng)期損益。交易性金融資產(chǎn)持有的目的是很明確的，就是為了短期持有、賺取差價，所以對于公允價值的變動直接計入利潤表項目，但是又不是真正意義上實現(xiàn)的收益，所以先放在“公允價值變動損益”，到處置的時候轉(zhuǎn)入“投資收益”。

問題7：可供出售金融資產(chǎn)和交易性金融資產(chǎn)之間是否可以轉(zhuǎn)換？金融資產(chǎn)包括哪些？金融資產(chǎn)之間哪些是可以轉(zhuǎn)換的？

回答：可供出售金融資產(chǎn)和交易性金融資產(chǎn)之間是不能轉(zhuǎn)換的。

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號--金融工具確認(rèn)和計量》第十九條規(guī)定，“企業(yè)在初始確認(rèn)時將某金融資產(chǎn)或某金融負(fù)債劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債后，不能重分類為其他類金融資產(chǎn)或金融負(fù)債；其他類金融資產(chǎn)或金融負(fù)債也不能重分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債”。

金融資產(chǎn)具體包括下列四類：

①以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，包括交易性金融資產(chǎn)和指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；

②持有至到期投資；

③貸款和應(yīng)收款項；

④可供出售金融資產(chǎn)。

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號--金融工具確認(rèn)和計量》第三十四條規(guī)定，“企業(yè)因持有意圖或能力發(fā)生改變，使某項投資不再適合劃分為持有至到期投資的，應(yīng)當(dāng)將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價值進行后續(xù)計量。重分類日，該投資的賬面價值與公允價值之間的差額計入所有者權(quán)益，在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益”。

同時對于這種轉(zhuǎn)換也明確進行了限制，只有滿足準(zhǔn)則第三十七條的規(guī)定，才能進行轉(zhuǎn)換，“因持有意圖或能力發(fā)生改變，或公允價值不再能夠可靠計量，或持有期限已超過本準(zhǔn)則第十六條所指“兩個完整的會計年度”，使金融資產(chǎn)或金融負(fù)債不再適合按照公允價值計量時，企業(yè)可以將該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債改按成本或攤余成本計量，該成本或攤余成本為重分類日該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的公允價值或賬面價值”。

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