2015年綜合階段CPA考試時(shí)間是8月28號(hào)，距今只有9天的時(shí)間了。為了幫助大家更好的學(xué)習(xí)關(guān)于合并報(bào)表分錄的內(nèi)容，金程網(wǎng)校老師將其進(jìn)行了詳細(xì)的總結(jié)。內(nèi)容如下：
一、合并報(bào)表的定義
亦稱合并財(cái)務(wù)報(bào)表或合并會(huì)計(jì)報(bào)表。合并報(bào)表是集團(tuán)公司中的母公司編制的報(bào)表，他將其子公司的會(huì)計(jì)報(bào)表匯總后，抵消關(guān)聯(lián)交易部分，得出站在整個(gè)集團(tuán)角度上的報(bào)表數(shù)據(jù)。 也可以說(shuō)，是以母公司及其子公司組成會(huì)計(jì)主體，以控股公司和其子公司單獨(dú)編制的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)，由控股公司編制的反映抵消集團(tuán)內(nèi)部往來(lái)賬項(xiàng)后的集團(tuán)合并財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的財(cái)務(wù)報(bào)表， 合并報(bào)表包括合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并損益表、合并現(xiàn)金流量表或合并財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表等。
二、合并報(bào)表分錄總結(jié)
（一）做調(diào)整分錄
1.應(yīng)享有子公司當(dāng)期凈利潤(rùn)（虧損做反向分錄）
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資
貸：投資收益
2.調(diào)成本法下分回的投資收益
借：投資收益
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（一定要與權(quán)益法在同一個(gè)年度沖回的，如果不在同一年度沖回的，不能做沖回）
3.子公司資本公積的變動(dòng)（其他損益）
借或貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資
貸或借：資本公積
（二）做合并抵消分錄
1.借：股本（借方4個(gè)數(shù)字為已知數(shù)，文字描述、報(bào)表）
資本公積
盈余公積
未分配利潤(rùn)——年末商譽(yù)（借、貸方比較得出）
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（經(jīng)過(guò)調(diào)整后的數(shù)據(jù)，母公司本身的數(shù)字+剛剛做的分錄借方——剛剛做分錄的貸方）
少數(shù)股東權(quán)益（借方4個(gè)數(shù)字相加×少數(shù)股東持股比例）
營(yíng)業(yè)外收入（借、貸方比較得出）
2.內(nèi)部債權(quán)債券抵消（內(nèi)部債權(quán)債務(wù)全部都是借負(fù)債貸債權(quán)）
借：應(yīng)付票據(jù)/應(yīng)付賬款/應(yīng)付股利/預(yù)收賬款/其他應(yīng)付款
貸：應(yīng)收票據(jù)/應(yīng)付賬款/應(yīng)付股利/預(yù)付賬款/其他應(yīng)收款
內(nèi)部應(yīng)收應(yīng)付賬款一定要記兩年：
當(dāng)年2套：
借：應(yīng)付賬款
貸：應(yīng)收賬款
借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備（內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備）
貸：資產(chǎn)減值損失
跨年3套：
借：應(yīng)付賬款
貸：應(yīng)收賬款
借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備
貸：未分配利潤(rùn)——年初（抵消分錄跨年度遇到損益項(xiàng)目一律換成未分配利潤(rùn)——年初）
借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備
貸：資產(chǎn)減值損失
內(nèi)部應(yīng)付債券與持有至到期2年當(dāng)年可能3套：
借：應(yīng)付債券
貸：持有至到期投資
借：投資收益
貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用（或在建工程）
借：應(yīng)付利息（只有分次付息才有第3套）
貸：應(yīng)收利息
跨年可能有4套：
借：應(yīng)付債券
貸：持有至到期投資
借：未分配利潤(rùn)——年初（如果一方是投資收益、一方是財(cái)務(wù)費(fèi)用則免做第2套分錄）
貸：在建工程（或固定資產(chǎn)——原價(jià)）
借：投資收益
貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用（或在建工程）
借：應(yīng)付利息（只有分次付息才有第3套）
貸：應(yīng)收利息
（三）內(nèi)部交易商品
1.本期內(nèi)部交易本期實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售
借：營(yíng)業(yè)收入
貸：營(yíng)業(yè)成本（交易價(jià)格）
2.當(dāng)期未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售
借：營(yíng)業(yè)收入
貸：營(yíng)業(yè)成本（實(shí)際成本）
存貨（毛利）
3.前期內(nèi)部交易，本期實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售
借：未分配利潤(rùn)——年初
貸：營(yíng)業(yè)成本（交易毛利）
4.前期內(nèi)部交易，本期仍未實(shí)現(xiàn)銷售
借：未分配利潤(rùn)——年初
貸：存貨（毛利）
（四）內(nèi)部交易
存貨計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的抵消（舉例）
【例】交易價(jià)10000元，成本6000元，購(gòu)貨方期末減值測(cè)試可收回7000元，（當(dāng)期內(nèi)部交易當(dāng)期未售）
借：營(yíng)業(yè)收入 10000
貸：營(yíng)業(yè)成本 6000
存貨 4000
購(gòu)貨方提了3000元減值準(zhǔn)備，集團(tuán)不認(rèn)可
借：存貨——跌價(jià)準(zhǔn)備 3000
貸：資產(chǎn)減值損失 3000
【例】交易價(jià)10000元，成本6000元，購(gòu)貨方期末減值測(cè)試可收回5000元，（當(dāng)期內(nèi)部交易當(dāng)期未售）
借：營(yíng)業(yè)收入 10000
貸：營(yíng)業(yè)成本 6000
存貨 4000
購(gòu)貨方提了5000元減值準(zhǔn)備，集團(tuán)成本為6000元，減值1000元
借：存貨——跌價(jià)準(zhǔn)備 4000
貸：資產(chǎn)減值損失 4000
隔年的將“資產(chǎn)減值損失”換成“未分配利潤(rùn)——年初”
（五）內(nèi)部固定資產(chǎn)交易
一方是固定資產(chǎn)，另一方購(gòu)入仍然做固定資產(chǎn)
1.當(dāng)年
借：營(yíng)業(yè)外收入
貸：固定資產(chǎn)——原價(jià)
借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊
貸：管理費(fèi)用
2.跨年
借：未分配利潤(rùn)——年初
貸：固定資產(chǎn)——原價(jià)
借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊（前期）
貸：未分配利潤(rùn)——年初
借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊
貸：管理費(fèi)用
一方是商品，一方購(gòu)入做固定資產(chǎn)
1.當(dāng)年
借：營(yíng)業(yè)收入（交易價(jià)）
貸：營(yíng)業(yè)成本（實(shí)際成本）
固定資產(chǎn)——原價(jià)（內(nèi)部交易利潤(rùn)）
借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊
貸：管理費(fèi)用
2.跨年3套同上（固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，與存貨一樣，要看集團(tuán)是否真的計(jì)提減值了）
（六）母公司投資收益與子公司利潤(rùn)分配的抵消
借：未分配利潤(rùn)——年初（已知）
投資收益（子公司凈利潤(rùn)×母公司持股比例，調(diào)整分錄第一個(gè)已經(jīng)出現(xiàn)）
少數(shù)股東損益
貸：本年利潤(rùn)分配——提取盈余公積（已知數(shù)，在題干中可以找出來(lái)）
本年利潤(rùn)分配——應(yīng)付普通股股利（已知）未分配利潤(rùn)——年末（已知）
希望以上內(nèi)容對(duì)廣大的CPA綜合考試的考生有所幫助。，金程小編祝大家都能順利通過(guò)考試。此外，金程網(wǎng)校擁有強(qiáng)大的專業(yè)師資力量，為廣大的考生解答疑問(wèn)，并且有豐富的CPA考試資料和CPA考試真題提供給大家。希望大家長(zhǎng)期關(guān)注金程網(wǎng)校。
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