CPA考試會計教材基本題：P68【例4-10】合營企業(yè)投出非貨幣性資產(chǎn)

甲公司、乙公司和丙公司共同出資設(shè)立丁公司，注冊資本為5000萬元，甲公司持有乙公司注冊資本的38%，乙公司和丙公司各持有丁公司注冊資本的31%，丁公司為甲、乙、丙公司的合營企業(yè)。甲公司以其固定資產(chǎn)出資，該機器的原價為1600萬元，累計折舊為400萬元，公允價值為1900萬元，未計提減值、乙公司和丙公司以現(xiàn)金出資，各投資1550萬元。假定甲公司需要編制合并財務(wù)報表。不考慮所得稅的影響。甲公司的賬務(wù)處理如下：
甲公司在個別財務(wù)報表中，對丁公司的投資長期股權(quán)投資成本為1900萬元，投出及其賬面價值與其公允價值之間的差額為700萬元，確認利得
借： 長期股權(quán)投資-丁公司 1900
貸： 固定資產(chǎn)清理 1900

借： 固定資產(chǎn)清理 1200

累計折舊 400
貸： 固定資產(chǎn) 1600

借： 固定資產(chǎn)清理 700
貸： 營業(yè)外收入 700

甲公司在合并財務(wù)報表中，對于上述投資產(chǎn)生的利得，僅能夠確認歸屬于乙、丙公司的利得部分，需要抵消歸屬于甲公司的利得部分266（700*38%）萬元。在合并財務(wù)報表中做以下抵消分錄：

借： 營業(yè)外收入 266
貸： 長期股權(quán)投資-丁公司 266

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