CPA考試會計(jì)教材基本題：P107【例6-4】土地使用權(quán)

2007 年1 月1 日， A 股份有限公司購入一塊土地的使用權(quán)，以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付8,000 元，并在該土地上自行建造廠房等工程，發(fā)生材料支出12,000 元，工資費(fèi)用8,000 元，其他相關(guān)費(fèi)用10,000 元等。該工程已經(jīng)完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。假定土地使用權(quán)的使用年限為50 年，該廠房的使用年限為25 年，兩者都沒有凈殘值，都采用直線法進(jìn)行攤銷和計(jì)提折舊。為簡化核算，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。

【解析】A 公司購入土地使用權(quán)，使用年限為50 年，表明它屬于使用壽命有限的無形資產(chǎn)，在該土地上自行建造廠房，應(yīng)將土地使用權(quán)和地上建筑物分別作為無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)進(jìn)行核算，并分別攤銷和計(jì)提折舊。
A 公司的賬務(wù)處理如下:

（1）支付轉(zhuǎn)讓價(jià)款:
借： 無形資產(chǎn)——土地使用權(quán) 8,000

貸： 銀行存款 8,000

（2）在土地上自行建造廠房:
借： 在建工程 30,000

貸： 工程物資 12,000
應(yīng)付職工薪酬 8,000
銀行存款 10,000

（3） 廠房達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)：
借： 固定資產(chǎn) 30,000

貸： 在建工程 30,000

（4）每年分期攤銷土地使用權(quán)和對廠房計(jì)提折舊：
借： 管理費(fèi)用 160
制造費(fèi)用 1,200

貸： 累計(jì)攤銷 160
累計(jì)折舊 1,200