CPA考試會計教材基本題：P219【例11-13】建造合同

某建筑企業(yè)簽訂了一項總金額為2700元的固定造價合同，合同完工進度按照累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例確定。工程已于2007年2月開工，預(yù)計 2009月完工。初預(yù)計的工程總成本為2500元，到2008年年底，由于材料價格上漲等因素調(diào)整了預(yù)計總成本，預(yù)計工程總成本已為3 000元。該建筑企業(yè)于2009年7月提前兩個月完成了建造合同，工程質(zhì)量優(yōu)良，客戶同意支付獎勵款300元。建造該工程的有關(guān)資料如表11-2所示。

表11-2 單位：元

該建筑企業(yè)對在項建造合同的有關(guān)賬務(wù)處理如下（為簡化起見，會計分錄以匯總數(shù)反映，有關(guān)納稅業(yè)務(wù)的會計分錄略）:
(1)2007年賬務(wù)處理如下:
登記實際發(fā)生的合同成本——1:
借： 工程施工——合同成本 800
貸： 原材料、應(yīng)付職工薪酬、機械作業(yè)等 800
登記已結(jié)算的合同價款——2:
借： 應(yīng)收賬款 1 000
貸： 工程結(jié)算 1 000
登記實際收到的合同價款:
借： 銀行存款 800
貸： 應(yīng)收賬款 800
確認計量當(dāng)年的合同收入和費用，并登記入賬——3:
2007年的完工進度=800÷(800+1 700)×100%=32%
2007年確認的合同收入=2700×32%=864 (元)
2007年確認的合同費用=(800+1 700)×32%=800 (元)
2007年確認的合同毛利=864-800=64 (元)
借： 主營業(yè)務(wù)成本 800
工程施工——合同毛利 64
貸： 主營業(yè)務(wù)收入 864

（2）2008年的賬務(wù)處理如下:
登記實際發(fā)生的合同成本:
借： 工程施工——合同成本 1 300
貸： 原材料、應(yīng)付職工薪酬、機械作業(yè)等 1 300
登記結(jié)算的合同價款:
借： 應(yīng)收賬款 1 100
貸： 工程結(jié)算 1 100
登記實際收到的合同價款:
借： 銀行存款 900
貸： 應(yīng)收賬款 900
確認計量當(dāng)年的合同收入和費用，并登記入賬:
2008年的完工進度=2 100÷(2 100 +900)×100%=70%
2008年確認的合同收入=2 700×70%-864=1 026(元)
2008年確認的合同費用=(2 100+900)×70%-800=1 300 (元)
2008年確認的合同毛利=1 026–1 300=-274 (元)
2008年確認的合同預(yù)計損失=(2 100+900-2 700)×(1-70% ) =90 (元)——4
注：在2008年年底，由于該合同預(yù)計總成本(3 000元)大于合同總收入(2 700元)，預(yù)計發(fā)生損失總額為300元，由于已在“工程施工——合同毛利”中反映了-210元（64 - 274)的虧損，因此應(yīng)將剩余的、為完成工程將發(fā)生的預(yù)計損失90元確認為當(dāng)期費用。
借： 主營業(yè)務(wù)成本 1 300
貸： 主營業(yè)務(wù)收入 1 026
工程施工——合同毛利 274
借： 資產(chǎn)減值損失 90
貸： 存貨跌價準備 90

(3)2009年的賬務(wù)處理如下:
登記實際發(fā)生的合同成本:
借： 工程施工——合同成本 850
貸： 原材料、應(yīng)付職工薪酬、機械作業(yè)等 850
登記結(jié)算的合同價款:
借： 應(yīng)收賬款 900
貸： 工程結(jié)算 900
登記實際收到的合同價款:
借： 銀行存款 1 300
貸： 應(yīng)收賬款 1 300
確認計量當(dāng)年的合同收入和費用，并登記入賬:
2009年確認的合同收入=(2 700+300)-(864+1 026) = 1 110 (元)
2009年確認的合同費用=2 950-800-300=850(元)
2009年確認的合同毛利=1 110-850=260 (元)
借： 主營業(yè)務(wù)成本 850
工程施工——合同毛利 260
貸： 主營業(yè)務(wù)收入 1 110
借： 銀行存款 440
貸： 預(yù)收賬款 440

2009年工程全部完工，應(yīng)將“存貨跌價準備”科目相關(guān)余額沖減“主營業(yè)務(wù)成本”；同時將“工程施工”科目的余額與“工程結(jié)算”科目的余額相對沖：——5
借： 存貨跌價準備 90
貸： 主營業(yè)務(wù)成本 90
借： 工程結(jié)算 3 000
貸： 工程施工——合同成本 2 950
——合同毛利 50