CPA考試會(huì)計(jì)教材基本題：P428【例24-4】未決訴訟形成的預(yù)計(jì)負(fù)債

甲公司與乙公司簽訂一項(xiàng)銷(xiāo)售合同，合同中訂明甲公司應(yīng)在2007年8月銷(xiāo)售給乙公司一批物資。由于甲公司未能按照合同發(fā)貨，致使乙公司發(fā)生重大經(jīng)濟(jì)損失。2007年12月，乙公司將甲公司告上法庭，要求甲公司賠償450元。2007年12月31日法院尚未判決，甲公司按或有事項(xiàng)準(zhǔn)則對(duì)該訴訟事項(xiàng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債300元。2008年2月10日，經(jīng)法院判決甲公司應(yīng)賠償乙公司400元，甲、乙雙方均服從判決。判決當(dāng)日，甲公司向乙公司支付賠償款400元。甲、乙兩公司2007年所得稅匯算清繳均在2008年3月20日完成（假定該項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)生的損失不允許在預(yù)計(jì)時(shí)稅前抵扣，只有在損失實(shí)際發(fā)生時(shí)，才允許稅前抵扣）。

本例中，2008年2月10日的判決證實(shí)了甲、乙兩公司在資產(chǎn)負(fù)債表日（即2007年12月31日）分別存在現(xiàn)時(shí)賠償義務(wù)和獲賠權(quán)利。因此，兩公司都應(yīng)將“法院判決”這一事項(xiàng)作為調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行處理。甲公司和乙公司2007年所得稅匯算清繳均在2008年3月20日完成。因此，應(yīng)根據(jù)法院判決結(jié)果調(diào)整報(bào)告年度應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅稅額。

（1） 甲公司的賬務(wù)處理如下：
①2008年2月10日，記錄支付的賠償，并調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)：
借： 以前年度損益調(diào)整 100
貸： 其他應(yīng)付款 100
借： 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 25
貸： 以前年度損益調(diào)整（100×25%） 25
借： 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 75
貸： 以前年度損益調(diào)整 75
借： 以前年度損益調(diào)整 75
貸： 遞延所得稅資產(chǎn) 75
借： 預(yù)計(jì)負(fù)債 300
貸： 其他應(yīng)付款 300
借： 其他應(yīng)付款 400
貸： 銀行存款 400

注：2007年年末因確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債300元時(shí)已確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)發(fā)生后遞延所得稅資產(chǎn)不復(fù)存在，故應(yīng)沖銷(xiāo)相應(yīng)記錄。
②將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤(rùn)：
借： 利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 75
貸： 以前年度損益調(diào)整 75
③因凈利潤(rùn)變動(dòng)，調(diào)整盈余公積：
借： 盈余公積 7.5
貸： 利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)（75×10%） 7.5
④調(diào)整報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)表：
? 資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的年末數(shù)調(diào)整：
調(diào)減遞延所得稅資產(chǎn)75元；調(diào)增其他應(yīng)付款400元，調(diào)減應(yīng)交稅費(fèi)100元，調(diào)減預(yù)計(jì)負(fù)債300元；調(diào)減盈余公積7.5元，調(diào)減未分配利潤(rùn)67.5元。
資產(chǎn)負(fù)債表略。
? 利潤(rùn)表項(xiàng)目的調(diào)整：
調(diào)增營(yíng)業(yè)外支出100元，調(diào)減所得稅費(fèi)用25元，調(diào)減凈利潤(rùn)75元。
利潤(rùn)表略。
? 所有者權(quán)益變動(dòng)表項(xiàng)目的調(diào)整：
調(diào)減凈利潤(rùn)75元，提取盈余公積項(xiàng)目中盈余公積一欄調(diào)減7.5元，未分配利潤(rùn)一欄調(diào)減67.5元。
所有者權(quán)益變動(dòng)表略。

(2) 乙公司的賬務(wù)處理如下：
①2008年2月10日，記錄收到的賠款，并調(diào)整應(yīng)交所得稅：
借： 其他應(yīng)收款 400
貸： 以前年度損益調(diào)整 400
借： 以前年度損益調(diào)整 100
貸： 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 100
借： 銀行存款 400
貸：其他應(yīng)收款 400
②將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤(rùn)：
借： 以前年度損益調(diào)整 300
貸： 利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 300
③因凈利潤(rùn)增加，補(bǔ)提盈余公積：
借： 利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 30
貸： 盈余公積 30
④調(diào)整報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字（財(cái)務(wù)報(bào)表略）：
? 資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的年末數(shù)調(diào)整：
調(diào)增其他應(yīng)收款400元，調(diào)增應(yīng)交稅費(fèi)100元，調(diào)增盈余公積30元，調(diào)增未分配利潤(rùn)270元。
? 利潤(rùn)表項(xiàng)目的調(diào)整：
調(diào)增營(yíng)業(yè)外收入400元，調(diào)增所得稅費(fèi)用100元，調(diào)增凈利潤(rùn)300元。
? 所有者權(quán)益變動(dòng)表項(xiàng)目的調(diào)整：
調(diào)增凈利潤(rùn)300元，提取盈余公積項(xiàng)目中盈余公積一欄調(diào)增30元，未分配利潤(rùn)一欄調(diào)增270元。

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