CPA考點(diǎn)會計(jì)教材基本題：P523【例26-14】連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報表時存貨跌價準(zhǔn)備的合并處理

接【例26-12】，甲公司與A公司之間內(nèi)部銷售情況、內(nèi)部銷售及存貨跌價準(zhǔn)備的抵銷處理，以及合并工作底稿(局部)見【例26-12】。A公司與甲公司之間本期未發(fā)生內(nèi)部銷售。本例期末存貨系上期內(nèi)部銷售結(jié)存的存貨。A公司本期期末對存貨清查時，該內(nèi)部購進(jìn)存貨的可變現(xiàn)凈值為1 200萬元，A公司期末存貨跌價準(zhǔn)備余額為800萬元。

本例中，該內(nèi)部購進(jìn)存貨的可變現(xiàn)凈值由上期期末的1 840萬元降至1 200萬元，既低于A公司從甲公司購買時的取得成本，也低于抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益后的金額（即甲公司銷售該商品的成本1 400萬元）。A公司本期期末存貨跌價準(zhǔn)備余額800萬元，從計(jì)提時間來看，包括上期期末計(jì)提結(jié)存的存貨跌價準(zhǔn)備160萬元，還包括本期期末計(jì)提的存貨跌價準(zhǔn)備640萬元。上期計(jì)提的部分，在編制上期合并財(cái)務(wù)報表時已將其與相應(yīng)的資產(chǎn)減值損失相抵銷，從而影響到本期的期初未分配利潤。為此，對于這一部分在本期編制合并財(cái)務(wù)報表時需要調(diào)整期初未分配利潤的數(shù)額。而對于本期計(jì)提的640萬元存貨跌價準(zhǔn)備，其中440萬元是相對上期計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備后存貨凈額與甲公司該內(nèi)部銷售商品的銷售成本之間的差額計(jì)提的，而另外200萬元則相對甲公司該內(nèi)部銷售商品的銷售成本與其可變現(xiàn)凈值之間的差額計(jì)提的。從整個企業(yè)集團(tuán)來說，前者應(yīng)當(dāng)予以抵銷；后者則是屬于應(yīng)當(dāng)計(jì)提的。

甲公司在編制本期合并財(cái)務(wù)報表時，應(yīng)進(jìn)行如下合并處理：
（1）借： 存貨 160
貸： 期初未分配利潤 160
（2）借： 期初未分配利潤 600
貸： 存貨 600
（3）借： 存貨 440
貸： 資產(chǎn)減值損失 440
其合并工作底稿（局部）略

【CPA考試教材經(jīng)典必考題】下載 http://www.cpaks.net/thread-52110-1-1.html

注冊會計(jì)師官方QQ群：197110816

微博號：金程教育_CPA

微信號： gfeducpa