CPA考點(diǎn)會(huì)計(jì)教材基本題：P523【例26-14】連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的合并處理

接【例26-12】，甲公司與A公司之間內(nèi)部銷(xiāo)售情況、內(nèi)部銷(xiāo)售及存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷(xiāo)處理，以及合并工作底稿(局部)見(jiàn)【例26-12】。A公司與甲公司之間本期未發(fā)生內(nèi)部銷(xiāo)售。本例期末存貨系上期內(nèi)部銷(xiāo)售結(jié)存的存貨。A公司本期期末對(duì)存貨清查時(shí)，該內(nèi)部購(gòu)進(jìn)存貨的可變現(xiàn)凈值為1 200萬(wàn)元，A公司期末存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額為800萬(wàn)元。

本例中，該內(nèi)部購(gòu)進(jìn)存貨的可變現(xiàn)凈值由上期期末的1 840萬(wàn)元降至1 200萬(wàn)元，既低于A公司從甲公司購(gòu)買(mǎi)時(shí)的取得成本，也低于抵銷(xiāo)未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益后的金額（即甲公司銷(xiāo)售該商品的成本1 400萬(wàn)元）。A公司本期期末存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額800萬(wàn)元，從計(jì)提時(shí)間來(lái)看，包括上期期末計(jì)提結(jié)存的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備160萬(wàn)元，還包括本期期末計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備640萬(wàn)元。上期計(jì)提的部分，在編制上期合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)已將其與相應(yīng)的資產(chǎn)減值損失相抵銷(xiāo)，從而影響到本期的期初未分配利潤(rùn)。為此，對(duì)于這一部分在本期編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)需要調(diào)整期初未分配利潤(rùn)的數(shù)額。而對(duì)于本期計(jì)提的640萬(wàn)元存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，其中440萬(wàn)元是相對(duì)上期計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備后存貨凈額與甲公司該內(nèi)部銷(xiāo)售商品的銷(xiāo)售成本之間的差額計(jì)提的，而另外200萬(wàn)元?jiǎng)t相對(duì)甲公司該內(nèi)部銷(xiāo)售商品的銷(xiāo)售成本與其可變現(xiàn)凈值之間的差額計(jì)提的。從整個(gè)企業(yè)集團(tuán)來(lái)說(shuō)，前者應(yīng)當(dāng)予以抵銷(xiāo)；后者則是屬于應(yīng)當(dāng)計(jì)提的。

甲公司在編制本期合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)進(jìn)行如下合并處理：
（1）借： 存貨 160
貸： 期初未分配利潤(rùn) 160
（2）借： 期初未分配利潤(rùn) 600
貸： 存貨 600
（3）借： 存貨 440
貸： 資產(chǎn)減值損失 440
其合并工作底稿（局部）略

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