CPA考綱會計教材基本題：P530【例26-20】內(nèi)部應(yīng)收款項壞賬準(zhǔn)備本期余額小于上期余額時的合并處理

接【例26-17】。甲公司為A公司的母公司。甲公司和A公司上期內(nèi)部應(yīng)收款項、壞賬準(zhǔn)備情況、內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷及其合并工作底稿(局部)見【例26-17】。甲公司本期個別資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)收賬款中有應(yīng)收A 公司賬款538萬元，該應(yīng)收賬款賬面余額為550萬元，甲公司對該應(yīng)收賬款累計計提壞賬準(zhǔn)備12萬元，其中上期結(jié)轉(zhuǎn)至本期的壞賬準(zhǔn)備20萬元，本期沖減壞賬準(zhǔn)備8萬元；應(yīng)收A公司票據(jù)374萬元，該應(yīng)收票據(jù)賬面余額為380萬元，甲公司對其累計計提壞賬準(zhǔn)備6萬元，其中上期結(jié)轉(zhuǎn)至本期的壞賬準(zhǔn)備10萬元，本期沖減壞賬準(zhǔn)備4萬元。
甲公司在合并工作底稿中應(yīng)進(jìn)行如下抵銷處理:

（1）抵銷上期內(nèi)部應(yīng)收款項計提的壞賬準(zhǔn)備，并調(diào)整期初未分配利潤的數(shù)額:
借： 應(yīng)收賬款 20 ①
應(yīng)收票據(jù) 10
貸： 期初未分配利潤 30
（2）內(nèi)部應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)抵銷：
借： 應(yīng)付賬款 550 ②
貸： 應(yīng)收賬款 550
借： 應(yīng)付票據(jù) 380 ③
貸： 應(yīng)收票據(jù) 380
（3）抵銷本期內(nèi)部應(yīng)收款項沖銷的壞賬準(zhǔn)備與資產(chǎn)減值損失：
借： 資產(chǎn)減值損失 12 ④
貸： 應(yīng)收賬款 8
應(yīng)收票據(jù) 4
其合作工作底稿（局部）略。

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