CPA考試會計教材基本題：P546【例26-31】內(nèi)部交易無形資產(chǎn)持有期間的合并處理

接【例26-30】, 2002年12月31日A公司個別資產(chǎn)負債表無形資產(chǎn)項目的金額為492萬元，利潤表管理費用項目中記有當年攤銷的該無形資產(chǎn)價值164萬元。2001年度合并工作底稿(局部)見【例26-30】。

本例中，A公司該無形資產(chǎn)取得時入賬價值為820萬元，其中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤為120萬元；該無形資產(chǎn)按5年的使用期限攤銷，每期攤銷金額為164萬元，到2002年12月31日A公司該內(nèi)部交易無形資產(chǎn)累計攤銷額為328萬元，包括上年結(jié)轉(zhuǎn)的累計攤銷額和本期發(fā)生的無形資產(chǎn)攤銷額各164萬元，上年結(jié)轉(zhuǎn)的累計攤銷額中包含2001年因內(nèi)部交易無形資產(chǎn)價值中包含未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤而多計算的攤銷額24萬元；此外，本期因該內(nèi)部交易無形資產(chǎn)使用而計算的攤銷額164萬，其中也包括因該無形資產(chǎn)價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤而多計算的攤銷額24萬元。

甲公司在編制2002年度合并財務報表時，應當對該內(nèi)部無形資產(chǎn)交易進行如下抵銷處理：
（1）將A公司受讓取得該無形資產(chǎn)時其價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷：
借： 期初未分配利潤 120①
貸： 無形資產(chǎn) 120
（2）將A公司上期期末該無形資產(chǎn)價值攤銷額中包含的已攤銷未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷：
借： 累計攤銷 24②
貸： 期初未分配利潤 24
（3）將A公司本期攤銷的該無形資產(chǎn)價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的攤銷額抵銷：
借： 累計攤銷 24③
貸： 管理費用 24
其合并工作底稿（局部）略。

甲公司在編制2003年度合并財務報表時，該內(nèi)部無形資產(chǎn)交易相關的抵銷處理如下:
(1)將A公司受讓取得該無形資產(chǎn)時其價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷:
借： 期初未分配利潤 120 ①
貸： 無形資產(chǎn) 120
(2)將A公司上期期末該無形資產(chǎn)價值攤銷額中包含的已攤銷未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷:
借： 累計攤銷 48 ②
貸： 期初未分配利潤 48
(3) 將A公司本期攤銷的該無形資產(chǎn)價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的攤銷抵銷:
借： 累計攤銷 24 ③
貸： 管理費用 24
其合并工作底稿(局部)略。

甲公司在編制2004年度合并財務報表時，該內(nèi)部無形資產(chǎn)交易相關的抵銷處理如下:
(1) 將A公司受讓取得該無形資產(chǎn)時其價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷:
借： 期初未分配利潤 120 ①
貸： 無形資產(chǎn) 120
(2) 將A公司上期期末該無形資產(chǎn)價值攤銷額中包含的已攤銷未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷:
借： 累計攤銷 72 ②
貸： 期初未分配利潤 72
(3)將A公司本期攤銷的該無形資產(chǎn)價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的攤銷抵銷:
借： 累計攤銷 24 ③
貸： 管理費用 24
其合并工作底稿略。

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