CPA考綱會計教材基本題：P553【例26-36】通過多次交易分步實現(xiàn)同一控制下企業(yè)合并

甲公司為P公司的全資子公司。2011年1月1日，甲公司與非關聯(lián)方A公司分別出資600萬元及1 400萬元設立乙公司，并分別持有乙公司30%及70%的股權。

2012年1月1日，P公司向A公司收購其持有乙公司70%的股權，乙公司成為P公司的全資子公司，當日乙公司凈資產(chǎn)的賬面價值與其公允價值相等。

2013年3月1日，甲公司向P公司購買其持有乙公司70%的股權，乙公司成為甲公司的全資子公司。
甲公司與A公司不存在關聯(lián)關系，甲公司購買乙公司70%股權的交易和原取得乙公司30%股權的交易不屬于“一攬子交易”，甲公司在可預見的未來打算一直持有乙公司股權。

乙公司自2011年l月l日至2012年1月1日實現(xiàn)凈利潤800萬元，自2012年l月1日至2013 年l月1日實現(xiàn)凈利潤600萬元，自2013年1月1日至2013年3月1日實現(xiàn)凈利潤100萬元(不考慮所得稅等影響)。

本例中，2012年3月1日，甲公司從P公司手中購買乙公司70%股權的交易屬于同一控制下企業(yè)合并。并且甲公司自2012年l月1日起與乙公司向受P公司終控制，甲公司合并財務報表應自取得原股權之日(2011年1月1日)和雙方同處于同一方終控制之日(2012年1月1日)孰晚日(2012年l月1日)起，將乙公司納入合并范圍。

在甲公司合并財務報表中，視同自2012年1月1日起，甲公司即持有乙公司100%股權，重溯2012年l月1日的報表項目，2011年1月1日至2012年1月1日的合并財務報表并不重溯。

2012年l月1日，乙公司凈資產(chǎn)的賬面價值為2 800萬元(2 000+800)。此前，甲公司持有對乙公司的長期股權投資的賬面價值為840萬元(600+800×30%)。因此，甲公司在編制合并財務報表時，并入乙公司2012年(比較期間)年初各項資產(chǎn)、負債后，因合并而增加凈資產(chǎn)2 800萬元，沖減長期股權投資賬面價值840萬元，兩者之間的差額調增資本公積1960萬元(2800-840)。

借： 資產(chǎn)、負債 2 800

貸： 長期股權投資 840

資本公積 1 960

甲公司對于合并日(即2013年3月1日)的各報表項目，除按照本章“第三節(jié)合并財務報表編制原則、前期準備事項及程序”的一般規(guī)定編制合并分錄外，還應沖減2012年1月1日至2013年1月1日對乙公司30%的長期股權投資的權益法核算結果，沖減乙公司2013年1月1日至2013年3月1日實現(xiàn)的凈利潤中按照權益法核算歸屬于甲公司的份額。即，沖減期初留存收益180萬元(600×30%)，沖減投資收益30萬元(100×30%)。

借： 期初留存收益 180

投資收益 30

貸： 長期股權投資 210

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