2015年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試專業(yè)階段考試全國共有77.7萬余名考生報名，計204萬余科次，在全國各省區(qū)市以及香港、澳門特別行政區(qū)設立了887個考點，8915個考場。相對2014年CPA考試而言，今年的注會考試各科目考試題型及分數(shù)分布整體上變化不大。
2015年注冊會計師考試《會計》科目考試題型及分值分布：單選12題24分；多選10題20分；綜合題4題56分（6分、14分、18分、18分）。較2014年題型及分值分布未發(fā)生變化。
一、單選題
1.下列各項有關職工薪酬的會計處理中，正確的是（）
A.與設定受益計劃相關的當期服務成本應計入當期損益
B.與設定受益計劃負債相關的利息費用應計入其他綜合收益
C.與設定受益計劃相關的過去服務成本應計入期初留存收益
D.因重新計量設定受益計劃凈負債產(chǎn)生的精算損失應計入當期損益
【答案】B
【金程CPA解析】選項A，應該計入當期成本或損益；選項C，應該計入當期成本或損益；選項D，應該計入其他綜合收益。
【金程CPA點評】本題考察的是“和設定受益計劃相關的職工薪酬的會計處理”知識點。在百題預測講義13.2.3，13.2.4，考前系列之三——CPA會計考前猜題中第30個知識點，設定受益計劃，考前系列之五——CPA會計考前20題的第11題，均有所體現(xiàn)。
2.下列各項關于無形資產(chǎn)會計處理的表述中，正確的是（）
A.自行研究開發(fā)的無形資產(chǎn)在尚未達到預定用途前無需考慮減值
B.非同一控制下的企業(yè)合并中，購買方應確認被購買方在該項交易未確認但可單獨辨認且公允價值能夠可靠計量的無形資產(chǎn)
C.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)在持有過程中不應該攤銷也不考慮減值
D.同一控制下企業(yè)合并中，合并方應確認被合并方在該項交易前未確認的無形資產(chǎn)
【答案】B
【金程CPA解析】選項C，需要計提減值；選項D，不需要確認該金額。
【金程CPA點評】本題考查的是“無形資產(chǎn)的會計處理”知識點，比較綜合。在百題預測講義6.2.4，考前系列之三——CPA會計考前猜題中第11點，均有所體現(xiàn)。
3.2004年2月5日，甲公司以7元1股的價格購入乙公司股票100萬股，支付手續(xù)費1.4萬元。甲公司將該股票投資分類為交易性金融資產(chǎn)。2004年12月31日，乙公司股票價格為9元1股。2005年2月20日，乙公司分配現(xiàn)金股利，甲公司獲得現(xiàn)金股利8萬元；3月20日，甲公司以11.6元1股的價格將其持有的乙公司股票全部出售。不考慮其他因素，甲公司因持有乙公司股票在2005年確認的投資收益是（）
A.260萬元
B.468萬元
C.268萬元
D.466.6萬元
【答案】B
【金程CPA解析】投資收益=現(xiàn)金股利8+（11.6-9）*100+公允價值損益結轉金額（9-7）*100=468（萬元）
【金程CPA點評】本題考核的是“交易性金融資產(chǎn)”的知識點。在百題預測講義2.2.1,2.2.2，考前系列之三——CPA會計考前猜題中第一點，均有所體現(xiàn)。
4.在不涉及補價的情況下，下列各項交易事項中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的是（）
A.開出商業(yè)承兌匯票購買原材料
B.以作為持有至到期投資核算的債券投資換入機器設備
C.以擁有股權投資換入專利技術
D.以應收賬款換入對聯(lián)營企業(yè)投資
【答案】C
【金程CPA解析】選項A、B、D中商業(yè)匯票、持有至到期投資、應收賬款都是貨幣性資產(chǎn)。
【金程CPA點評】本題考核的是“非貨幣性資產(chǎn)交換認定”的知識點。在百題預測講義15.2.2,15.2.5,15.2.6,15.2.8；考前系列之三——CPA考試會計考前猜題中第34題；均有所體現(xiàn)。
5.經(jīng)與乙公司商協(xié)，甲公司以一批產(chǎn)成品換入乙公司的一項專利技術，交換日，甲公司換出產(chǎn)品的賬面價值為560萬元，公允價值為100萬元（等于計稅價格），甲公司將產(chǎn)品運抵乙公司并向乙公司開具了增值稅專用發(fā)票，當日雙方辦妥了專利技術所有權轉讓手續(xù)。經(jīng)評估確認，該項專利技術的公允價值為900萬元，甲銀行另以銀行存款支付乙公司81萬元，甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%，不考慮其他因素，甲公司換入專利技術的入賬價值是（）
A.641萬元
B.900萬元
C.781萬元
D.819萬元
【答案】B
【金程CPA解析】入賬價值=換出產(chǎn)品公允價值700+增值稅700*0.17+支付的補價81=900（萬元）
【金程CPA點評】本題考核的是“以公允價值計量的非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理”知識點。在百題預測講義15.2.3,15.2.7均體現(xiàn)出了。
6.下列關于或有事項的表述中，正確的是（）
A.或有事項形成的預計負債是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務
B.預計負債應當與其相關的或有資產(chǎn)相抵后在資產(chǎn)負債表中以凈額列報
C.或有事項形成的或有資產(chǎn)應當在很可能收到時予以確認
D.預計負債計量應考慮與其相關的或有資產(chǎn)預期處置產(chǎn)生的損益
【答案】A
【金程CPA解析】選項B，預計負債與或有資產(chǎn)不能相互抵銷。選項C，基本確定收到時才能確認為資產(chǎn)。
【金程CPA點評】該題考核的知識點是或有事項。在百題預測講義14.2.4,14.2.8均有所體現(xiàn)。
7.不考慮其他因素，下列各項中，構成甲公司關聯(lián)方的是（）
A.與甲公司同受乙公司重大影響的長江公司
B.與甲公司存在長期業(yè)務往來，為甲公司供應40%原材料的黃河公司
C.與甲公司共同出資設立合營企業(yè)的合營方長城公司
D.對甲公司具有重大影響的個人投資者丙全額出資設立的黃山公司
【答案】D
【肆大點評】該知識點考核的是關聯(lián)方的認定。在百題預測講義12.2.2,12.2.15,12.2.17；考前系列之三——CPA會計考前猜題中第28題均有所體現(xiàn)。
8.下列有關編制中期財務報告的表述中，符合會計準則規(guī)定的是（）
A.中期財務報告會計計量以本報告期期末為基礎
B.在報告中期內新增子公司的中期末不應將新增子公司納入合并范圍
C.中期財務報告會計要素確認和計量原則應與本年度財務報告相一致
D.中期財務報告的重要性判斷應以預計的年度財務報告數(shù)據(jù)為基礎
【答案】C
【金程CPA解析】選項A，以本中期末為基礎編制；選項B，也應該納入合并報表
【金程CPA點評】該知識點考核的是中期財務報告。在百題預測講義12.1.7有所體現(xiàn)。
9.下列關于固定資產(chǎn)減值的表述中，符合會計準則規(guī)定的是（）
A.預計固定資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應當考慮與所得稅收付的相關的現(xiàn)金流量
B.固定資產(chǎn)的公允價值減除費用后的凈額高于其賬面價值，但預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于其賬面價值的，應當計提減值
C.在確定固定資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時，應當考慮將來可能發(fā)生與改良有關的預計現(xiàn)金流量的影響
D.單項固定資產(chǎn)本身的可回收金額難以有效估計的，應當以其所在的資產(chǎn)組為基礎確定可收回金額
【答案】D
【金程CPA解析】選項A，不需要考慮所得稅收付；選項B，不應該計提減值；選項C，不需要考慮改良有關的預計現(xiàn)金流量
【金程CPA點評】本題考核的是“可收回金額和資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值確定需考慮的因素”知識點。在百題預測講義8.2.5,8.2.6,8.2.10；均有所體現(xiàn)。
10.下列關于合營安排的表述中，正確的是（）
A.當合營安排未通過單獨主體達成時，該合營安排為共同經(jīng)營
B.合營安排中參與方對合營安排提供擔保的，該合營安排為共同經(jīng)營
C.兩個參與方組合能夠計提控制某項安排的，該安排構成合營安排
D.合營安排為共同經(jīng)營的，參與方對合營安排有關的凈資產(chǎn)享有權利
【答案】A
【金程CPA解析】選項B，參與方為合營安排提供擔保（或提供擔保的承諾）的行為本身并不直接導致一項安排被分類為共同經(jīng)營；選項C，必須是具有一組集體控制的組合；選項D，合營安排為合營企業(yè)的，參與方對合營安排有關的凈資產(chǎn)享有權利。
【金程CPA點評】本題考核的是“合營安排“的知識點，在百題預測講義4.1.5,4.2.16均有所體現(xiàn)。
11. 甲公司為制造企業(yè)，20×4年發(fā)現(xiàn)一些現(xiàn)金流量；（1）將銷售產(chǎn)生的應收賬款申請保理，取得現(xiàn)金1200萬元，銀行對于標的債券具有追索權；（2）購入作為交易性金融資產(chǎn)核算的股票支付現(xiàn)金200萬元；（3）收到保險公司對存貨損毀的賠償款120萬元；（4）收到所得稅返還款260萬元；（5）向其他方提供勞務收取現(xiàn)金400萬元。不考慮其他因素，甲公司20×4年經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額是（ ）
A.780萬元
B.2180萬元
C.980萬元
D.1980萬元
【答案】A
【金程CPA解析】事項（1）屬于籌資活動；事項（2）屬于投資活動；其余事項屬于經(jīng)營活動，產(chǎn)生的經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額=+120+260+400=780（萬元）
【金程CPA點評】該知識點考核的是“經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的計算”，在百題預測講義12.2.5,12.2.6,12.2.7；考前系列之三——CPA會計考前猜題中第27題均有所體現(xiàn)。
12. 甲公司為增值稅一般納稅，使用的增值稅稅率為17%，2014年11月20日，甲公司向乙公司銷售一批商品，增值稅專用發(fā)票注明的銷售價款為200萬元，增值稅額為34萬，當日，商品運抵乙公司，乙公司在驗收過程中發(fā)現(xiàn)有瑕疵，經(jīng)與甲公司協(xié)商，甲公司同意公允價值上給予3%的折讓，為及早收回貨款，甲公司和乙公司約定的現(xiàn)金折扣條件為2/10,1/20,n/30。乙公司于2014年12月8日支付了扣除銷售折讓和現(xiàn)金折扣的貨款，不考慮其他因素，甲公司應該確認的商品銷售收入是（ ）
A.190.12萬元
B.200萬元
C.190.06萬元
D.194萬元
【答案】D
【金程CPA解析】企業(yè)確認收入時需要考慮銷售折讓后的金額計量，因此是甲公司應該確認的商品銷售收入=200*（1-3%）=194（萬元）
【金程CPA點評】該知識點考核的是收入的確認。在百題預測講義11.2.3，考前系列之三——CPA會計考前猜題中第19題；均有所體現(xiàn)。
二、多選題
1. 甲公司20×4年經(jīng)董事會決議作出的下列變更中，屬于會計估計變更的有（ ）
A.將發(fā)出存貨的計價方法由移動加權平均法改為先進先出法
B.改變離職后福利核算方法，按照新的會計準則有關設定受益計劃的規(guī)定進行追溯
C.因車流量不均衡，將高速公路收費權的攤銷方法由年限平均法改為車流量法
D.因市場條件變化，將某項采用公允價值計量的金融資產(chǎn)的公允價值確定方法由第一層級轉變?yōu)榈诙蛹?br />
【答案】CD
【金程CPA解析】選項A、B屬于會計政策變更。
【金程CPA點評】該題考查的是“會計估計變更”的知識點，在百題預測講義23.2.5，考前系列之三——CPA會計考前猜題中第47題，均有所體現(xiàn)。
2. 下列關干會計要素確認的表述中，符合會計準則規(guī)定的有（ ）。
A.BOT業(yè)務中確認建造服務收入的同時應當確認金融資產(chǎn)或無形資產(chǎn)
B.航空公司授予乘客的獎勵積分應當作為確認相關機票收入當期的銷售費用處理
C.具有融資性質的分期收款銷售商品，應當扣除融資因素的影響確認收入
D.按公允價值達成的售后租回交易中，形成融資租賃的售價與資產(chǎn)賬面價值的差額應當遞延確認損益。
【答案】ACD
【金程CPA解析】選項B，應該將獎勵積分按照公允價值確認為遞延收益，在將來乘客使用時轉入使用積分當期的收入金額。
【金程CPA點評】該題考查的是“會計要素”的知識點。
3. 下列情形中，根據(jù)會計準則規(guī)定應當重述比較期間財務報表的有（ ）
A.本年發(fā)現(xiàn)重要的前期差錯
B.因部分處置對聯(lián)營企業(yè)投資將剩余長期股權投資轉變?yōu)椴捎霉蕛r值計量的金融資產(chǎn)
C.發(fā)生同一控制下企業(yè)合并，自終控制方取得被投資單位60％股權
D.購買日后12個月內對上年非同一控制下企業(yè)合并中取得的可辨認資產(chǎn)負債暫時確定的價值進行調整
【答案】ACD
【金程CPA解析】選項B，直接作為當期事項處理。
【金程CPA點評】本題考查的是“比較財務報表重述”知識點。
4. 下列各項中屬干會計政策變更的有（ ）。
A.按新的控制定義調查合并財務報表合并范圍
B.會計準則修訂要求將不具有控制、共同控制和重大影晌的權益性投資由長期股權投資轉為可供出售金融資產(chǎn)
C.公允價值計量使用的估值技術由市場法變更為收益法
D.因處置部分股權投資喪失了對子公司的控制導致長期股權投資的后續(xù)計量方法有成本法轉變?yōu)闄嘁娣?br />
【答案】ABD
【金程CPA解析】選項B屬于正常的事項。
【金程CPA點評】該題考查的是“會計政策變更”的知識點。在百題預測講義23.2.2,23.2.3,23.2.5,23.2.6；考前系列之三——CPA考試會計考前猜題中第47題，均有所體現(xiàn)。
5. 2014年1月1日，甲公司為乙公司的800萬元債務提供50%擔保。2014年6月1日，乙公司因無力償還到期債務被債權人起訴。至2014年12月31日，法院尚未判決，但經(jīng)咨詢律師，甲公司認為有55%的可能性需要承擔全部保證責任，賠償400萬元，并預計承擔訴訟費用4萬元，有45％的可能無須承擔保證責任。2015年2月10日，法院做出判決，甲公司需承擔全部擔保責任和訴訟費用。甲公司表示服從法院判決，于當日履行了擔保責任，并支付了4萬元的訴訟費。2015年2月20日，2014年度財務報告經(jīng)董事會批準報出。不考慮其他因素，下列關于甲公司對該事件的處理正確的有（ ）
A.在2015年實際擔保款項會計處理
B.在2014年的利潤表中將預計的訴訟費用4萬元確認為管理費用
C.2014年的利潤表中確認營業(yè)外支出400萬元
D.在2014年的財務報表附注中披露或有負債400萬元
【答案】BC
【金程CPA點評】該題考查的是“日后事項的分類與判斷”是知識點，在百題預測講義24.2.2,24.2.3,23.2.6,23.2.9,23.2.10；考前系列之三——CPA會計考前猜題中第49題，均有所體現(xiàn)。
6. 下列各項潛在普通股中，在計算稀釋性的有（ ）。
A.發(fā)行的行權價格低于普通股平均價格的期權
B.簽訂的承諾以高于當期普通股平均市場價格回購本公司股份的協(xié)議
C.發(fā)行的購買價格高于當期普通股平均市場價格的認股權證
D.持有的增量每股大于當期基本每股收益的可轉換公司債券
【答案】AB
【金程CPA點評】該題考查的是“稀釋每股收益”知識點，在百題預測講義27.1.3,27.2.3,27.2.4，考前系列之三——CPA會計考前猜題中第59題，均有所體現(xiàn)。
7. 下列項目中，會產(chǎn)生直接計入所有者權益的利得或損失的有（ ）。
A.現(xiàn)金流量套期工具產(chǎn)生的利得或損失中屬于有效套期工具的部分
B.因聯(lián)營企業(yè)增資導致持股比例下降但仍具有重大影響，投資方享有被投資單位增資后凈資產(chǎn)份額的增加額
C.作為可供出售類別核算的外幣非貨幣性項目所產(chǎn)生的匯兌差額
D.以權益結算的股份支付在等待期內確認計算所有者權益的金額
【答案】AC
【金程CPA解析】選項B，計入資本公積一一股本溢價;選項D，計入資本公積一一其他資本公積。
【金程CPA點評】本題考核的是“直接計入所有者權益的利得或損失事項”知識點。在百題預測講義10.2.8,10.2.9均有所體現(xiàn)。
8. 下列各經(jīng)營分部中，應當確定為報告部分的有（ ）
A.該分部的分部負債占所有分部負債合計的10％或者以上
B.該分部的分部利潤(虧損)額占所有盈利分部利潤合計額或所有虧損分部虧損合計額較大者的10％或者以上
C.該分部的分部收入占所有分部收入合計的10％或者以上
D.該分部的分部資產(chǎn)占所有分部資產(chǎn)合計額的10％者以上
【答案】ABCD
【金程CPA點評】本題考核的是“報告分部”知識點。在百題預測講義12.1.6,12.2.11均有所體現(xiàn)。
9. 下列資產(chǎn)分類或轉換的會計處理中，符合會計準則規(guī)定的有（ ）。
A.將投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量有公允價值模式轉為成本模式
B.因簽訂不可撒銷的出售協(xié)議，將對聯(lián)營企業(yè)投資終止采用權益法并作為持有待售資產(chǎn)列報
C.對子公司失去控制或重大影響導致將長期股權投資轉換為持有至到期投資
D.因出售具有重要性的債券投資導致持有至到期投資轉為可供出售金融資產(chǎn)
【答案】BD
【金程CPA解析】選項A，投資性房地產(chǎn)不能由公允價值模式轉為成本模式;選項C股權投資沒有固定到期日和固定收回金額，因此不能劃分為持有至到期投資。
【金程CPA點評】本題考核的是“資產(chǎn)分類或者轉換的會計處理”知識點，具有一定的綜合性。在百題預測講義2.2.12,2.2.14,；考前系列之三——CPA會計考前猜題中第61題；均有所體現(xiàn)。
10. 下列關干固定資產(chǎn)折舊會計處理的表述中，正確的有（ ）
A.處理季節(jié)性修理過程中的固定資產(chǎn)在修理期間應當停止計提折舊
B.已達到預定可使用狀態(tài)但尚來辦理竣工決算的固定資產(chǎn)應當按暫估價值計提折舊
C.自用固定資產(chǎn)轉為成本模式后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)后仍應當計提折舊
D.與固定資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益預期實現(xiàn)方式發(fā)生重大改變的，應當調整折舊
【答案】BCD
【金程CPA解析】選項A，應該繼續(xù)計提折舊。
【金程CPA點評】本題考查的是“固定資產(chǎn)折舊會計處理”知識點。在百題預測講義5.1.2，5.2.2，5.2.4,5.2.8,5.2.10,5.2.15；考前系列之三——CPA會計考前猜題中第8題均有所體現(xiàn)。
11.下列各項交易事項的會計處理中，體現(xiàn)實質重于形式原則的有（ ）。
A.將發(fā)行的附有強制付息義務的有優(yōu)先股確認為負債
B.將企業(yè)未持有權益但能夠控制的結構化主體納入合并范圍
C.將附有追索權的商業(yè)承兌匯票出售確認為質押貸款
D.承租人將融資租入固定資產(chǎn)確認為本企業(yè)的固定資產(chǎn)
【答案】ABCD
【金程CPA點評】該題考查的是會計信息質量要求“實質重于形式”的知識點，
12. 下列各項中，在對境外經(jīng)營財務報表進行折算時選用的有關匯率，符合會計準則的有（ ）。
A.股本采用股東出資日的即期匯率折算
B.可供出售金融資產(chǎn)采用資產(chǎn)負債表日即期匯率折算
C.未分配利潤項目采用報告期平均匯率折算
D.當期提取的盈余公積采用當期平均匯率折算
【答案】ABCD
【金程CPA點評】該題考查的是“外幣報表折算”的知識點，在百題講義21.1.3；21.2.4；21.2.5；21.2.11；考前系列之三——CPA會計考前猜題中第43題；均有所體現(xiàn)。
三、綜合題
1. 甲股份有限公司（以下簡稱“甲公司”）與20×3年開始對高管人員進行股權激勵。
具體情況如下：
（1）20×3年1月2日，甲公司與50名高管人員簽訂股權激勵協(xié)議并經(jīng)股東大會批準。協(xié)議約定：甲公司向每名高管授予120000份股票期權，每份期權與到期日可以8元/股的價格購買甲公司一股普通股。該股票期權自股權激勵協(xié)議簽訂之日起3年內分三期平均行權，即該股份支付協(xié)議包括等待期分別為1年、2年和3年的三項股份支付安排：20×3年年末甲公司實現(xiàn)的凈利潤較上一年度增長8%（含8%）以上，在職的高管人員持有的股份期權中每人可行權40000份；20×4年末，如果甲公司20×3、20×4連續(xù)兩年實現(xiàn)的凈利潤增長達8%（含8%）以上，在職的高管人員持有的股票期權中每人可行權40000份，20×5年末，如果甲公司連續(xù)三年實現(xiàn)的凈利潤增長達到8%（含8%）以上，則高管人員持有的剩余股票期權可予行權。當日甲公司估計授予高管人員的股票期權公允價值為5元/份。
（2）20×3年，甲公司實現(xiàn)凈利潤12000萬元，較20×2年增長9%，預計股份支付剩余等待期內凈利潤仍能夠以同等速度增長。20×3年甲公司普通股平均市場價格為12元/股，20×3年12月31日，甲公司的授予股票期權的公允價值為4.5元/份。
20×3年，與甲公司簽訂了股權激勵協(xié)議的高管人員沒有離職，預計后續(xù)期間也不會離職。
（3）20×4年3月20日，甲公司50名高管人員將至20×3年年末到期可行權股票期權全部行權。
20×4年，甲公司實現(xiàn)凈利潤3200萬元，較20×3年增長10%。20×4年沒有高管人員離職，預計后續(xù)期間也不會離職。20×4年12月31日，甲公司所授予股票期權的公允價值為3.5元/份。
其他相關資料：甲公司20×3年1月1日發(fā)行在外普通股為5000萬股，假定各報告期為發(fā)生其他影響發(fā)行在外普通股股數(shù)變動的事項，且公司不存在除普通股外其他權益工具，不考慮相關稅費及其他因素。
要求：（1）確定甲公司該項股份支付的授予日。計算甲公司20×3年、20×4年就該股份支付應確認的費用金額，并編制相關會計分錄。
（2） 編制甲公司高管人員 20×4年就該股份支付行權的會計分錄。
（3）計算甲公司20×3年基本每股收益。
【金程CPA答案】
（1）授予日：20×3年1月2日，因為企業(yè)與高管人員在當日簽訂了股權激勵協(xié)議并經(jīng)股東大會批準。
20×3年，企業(yè)應確認的成本費用=（50*40000*5*1/1+50*40000*5*1/2+50*40000*5*1/3）/10000=1833.33（萬元）；相關會計分錄為：
借： 管理費用1833.33
貸：資本公積---其他資本公積1833.33
20×4年，企業(yè)應確認的成本費用=（50*40000*5*1/1+50*40000*5*2/2+50*40000*5*2/3）/1000-1833.33=833.34(萬元)；相關會計分錄為：
借： 管理費用833.34
貸：資本公積---其他資本公積833.34
（2）因職工行權增加的股本=50*40000/10000*1=200(萬股)
形成的股本溢價=（50*40000*5*1/50*40000*8）/10000-200=2400(萬元)
借：銀行存款1600
資本公積----其他資本公積1000
貸：股本200
資本公積---股本溢價2400
（3）甲公司20×3年的基本每股收益=12000/5000=2.4（元）
【金程CPA點評】本題考察“權益結算的股份支付——分期行權”、“每股收益計算”的知識點，在百題講義19.2.6；27.2.3；27.2.4；27.2.5；考前系列之三——CPA會計考前猜題中第38題，第59題均有所體現(xiàn)。
2. 注冊會計師在對甲股份有限公司（以下簡稱“甲公司”）20×4年財務報表進行審計時，對其當年度發(fā)生的下列交易事項的會計處理提出疑問，希望能與甲公司財務部門討論：
（1）1月2日，甲公司自公布市場以2936.95萬元購入乙公司與當日發(fā)行的公司債券30萬張，該債券每張面值為100元，票面年利率為5.5%，該債券為5年期，分期付息（于下一年度的1月2日支付上一年利息）、到期還本。甲公司擬長期持有該債券以獲得本息流入。因現(xiàn)金流充足，甲公司預計不會再到期前出售。甲公司對該交易事項的會計處理如下（會計分錄中的金額單位為萬元，下同）：
借：持有至到期投資3000
貸：銀行存款 2936.95
財務費用63.05
借：應收利息165
貸：投資收益 165
（2）7月20日，甲公司取得當?shù)刎斦块T撥款1860萬元，用于資助甲公司20×4年7月開始進行的一項研發(fā)項目的前提研究。該研發(fā)項目預計周期為2年，預計將發(fā)生研究支出3000萬元。項目自20×4年7月開始啟動，至年末累計發(fā)生研究支出1500萬元（全部以銀行存款支付），甲公司對該交易事項的會計處理如下：
借：銀行存款1860
貸：營業(yè)外收入1860
借： 研發(fā)支出---費用化支出 1500
貸：銀行存款1500
借：管理費用1500
貸：研發(fā)支出---費用化支出1500
（3）甲公司持有的乙公司200萬股股票于20×3年2月以12元/股購入，且對乙公司不具有重大影響，甲公司將其劃分為可共出售金融資產(chǎn)。20×3年12月31日，乙公司股票市場價為14元/股。自20×4年3月開始，乙公司股票價格持續(xù)下跌。至20×4年12月31日，已跌至4元/股，甲公司對可供出售金融資產(chǎn)計提減值的會計政策為：市價連續(xù)下跌6個月或市價相對成本跌幅在50%及以上，應當計提減值。甲公司對該交易或事項的會計處理如下：
借：資產(chǎn)減值報失 2000
貸：可共出售金融資產(chǎn)2000
（4）8月26日 ，甲公司與其全體股東協(xié)商，由各股東按照持股比例同比例增資的方式解決生產(chǎn)線建設資金需求。8月30日，股東共新增投入甲公司資金3200萬元，甲公司將該部分資金存入銀行存款賬戶。9月1日，生產(chǎn)線工程開工建設，并與當日及12月1日分別支付建造承包商工程款600萬元和800萬元。甲公司將尚未動用增資款項投資貨幣市場，月收益率為0.4%。甲公司對該交易事項的會計處理如下；
借：銀行存款3200
貸：資本公積 3200
借：在建工程 1400
貸：銀行存款 1400
借：銀行存款 38.40
貸：在建工程 38.40
其中，沖減在建工程的金額=2600*0.4%*3+1800*0.4%*1=38.40（萬元）
其他相關資料：（P/A，5%，5）=4.3295 (P/A，6%，5)=4.2124 (P/F，5%，5)=0.7835 (P/F，6%，5)=0.7473 本題中有關公司均按凈利潤的10%計提法定盈余公積，不計提任意盈余公積。不考慮相關稅費及其他因素。
要求：判斷甲公司對有關交易事項的會計處理是否正確，對于不正確的，說明理由并編制更正的會計分錄(無須通過“以前年度損益調整”科目)。
【金程CPA答案】
事項(1）甲公司的會計處理不正確。理由：企業(yè)購入折價發(fā)行的債券，應該將折價金額計入持有至到期投資的初始成本，且后續(xù)采用實際利率法對該折價金額進行攤銷。更正分錄為:
借:財務費用63.05
貸:持有至到期投資一一利息調整63.05
該債券預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=165*(P/A，6%，5)+30000*（P/F,6%,5）=165*4.2124+3000*0.7473=2936.95(萬元)。因此該債券的實際利率為6%.本期應分攤的利息調整金額=2936.95*6%-165=11.22
借:持有至到期投資一一利息調整11.22
貸:投資收益11.22
事項(2)，甲公司的會計處理不正確。理由:與收益相關的政府補助，用于彌補以后期間
將發(fā)生的費用或虧損的，應該先計入遞延收益，然后在費用發(fā)生的期間轉入當期營業(yè)外收入。
更正分錄為:
借:營業(yè)外收入360
貸:遞延收益360
事項(3)，甲公司的會計處理不正確。理由：企業(yè)對可供出售金融資產(chǎn)計提減值時，應該
將原直接計入其他綜合收益中的因公允價值變動形成的累計收益或損失轉出，計入資產(chǎn)產(chǎn)減值
揭失。更正分錄為：
借:其他綜合收益400
貸:資產(chǎn)減值損失:400
事項（4)，甲公司的會計處理不正確。理由:企業(yè)采用增資的方式籌集資金，此時應該是
將取得的現(xiàn)金增加股本金額。更正分錄為：
借:資本公積3200
貸:股本3200
【金程CPA點評】本題考核的是“差錯更正”知識點。在百題講義23.2.4；23.2.5；23.2.7；23.2.8；考前系列之三——CPA考試會計考前猜題中第48題均有所體現(xiàn)。
3. (1）2月1日，與其他方簽訂租賃合同，將本公司一棟原自用現(xiàn)已閑置的辦公樓對外出
租，年租金為120萬元，自當日起租。甲公司該辦公樓原價為1000萬元，至起租日累計折舊400萬元，未計提減值。甲公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量，出租日根據(jù)同類資產(chǎn)的市場狀況估計其公允價值為2000萬元。
12月31日，該辦公樓的公允價值為2080萬元。甲公司已一次性收入第一年租金120萬元。
（2）甲公司為資源開采型企業(yè)，按照有關規(guī)定需計提安全生產(chǎn)費用，當年度計提安全生產(chǎn)費800萬元，用已計提的安全生產(chǎn)費購置安全生產(chǎn)設備200萬元。
（3）6月24日，甲公司與包括其控股股東P公司及債權銀行在內的債權人簽訂債務重組協(xié)議，約定對甲公司欠該部分債權人的債權按照相同比例予以豁免，其中甲公司應付銀行短期借款本金余額為3000萬元，應付控股股東款項1200萬元，對于上述債務，協(xié)議約定甲公司應于20×4年6月30日前按照余額的80%償付，余款予以豁免。6月28日，甲公司償付了上述有關債務
要求：（1）編制甲公司20×4年有關交易事項的會計分錄
（2）計算甲公司個別財務報表中20×4年因上述交易事項應確認的投資收益、營業(yè)外收入、資本公積及其他綜合收益的金額。
【金程CPA答案】
2月1日
借:投資性房地產(chǎn)一一成本2000
累計折舊400
貸:固定資產(chǎn)1000
其他綜合收益1 400
12月31日
借:投資性房地產(chǎn)----公允價值變動80
貸:公允價值變動損益 80
借:銀行存款120
貸:其他業(yè)務收入110
預收賬款.10
(2)
計提專項儲備
借:成本費用類科目800
貸:專項儲備一一安全生產(chǎn)費800
購置固定資產(chǎn)
借:固定資產(chǎn)200
貸:銀行存款等200
借:累計折舊200
貸:專項儲備一一安全生產(chǎn)費200
(3)
借:短期借款一一銀行3000
應付賬款一一P公司，1200
貸:短期借款一一債務重組--銀行2400
應付賬款一一債務重組一P公司960
營業(yè)外收入600
掃.，資本公積24 0
借:短期借款一一債務重組一一銀行24 00
應付賬款一一債務重組一一P公司960
貸:銀行存款3360
2、投資收益=0
營業(yè)外收入=600
資本公積=240
其他綜合收益=1400
【金程CPA點評】本題主要“自用房地產(chǎn)轉為投資性房地產(chǎn)”、“專項儲備的核算”以及“債轉股”的相關知識點。在百題講義7.2.3；7.2.4；7.2.7；7.2.8；考前系列之三——CPA會計考前猜題中第13題；第16題；考前系列之五——CPA會計考前20題中第6題；第7題均有所體現(xiàn)。
4. 20×4年1月1日，甲公司遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值為100萬元，遞延所得稅負債的賬面價值為零。20×4年12月31日，甲公司有關資產(chǎn)、負債的賬面價值和計稅基礎如下:
項目名稱 賬面價值 計稅基礎（萬元）
固定資產(chǎn) 12000 15000
無形資產(chǎn) 900 1350
可供出售金額資產(chǎn) 5000 3000
預計負債 600 0
上表中，固定資產(chǎn)在初始計量時，入賬價值與計稅基礎相同，無形資產(chǎn)的賬面價值是當季末新增的符合資本化條件的開發(fā)支出形成的，按照稅法規(guī)定對于研究開發(fā)費用形成無形資產(chǎn)的，按照形成無形資產(chǎn)成本的150%作為計稅基礎。假定在確定無形資產(chǎn)賬面價值及計稅基礎是均不考慮當季度攤銷因素。
20×4年度，甲公司實現(xiàn)凈利潤8000萬元，發(fā)生廣告費用1500萬元，按照稅法規(guī)定準予從當年應納稅所得額中扣除的金額為1000萬元，其余可結轉以后年度扣除。
甲公司適用的所得稅稅率為25%，在有關可抵扣暫時性差異的所得稅影響，除所得稅外，不考慮其他稅費及其他因素影響。
①對上述事項或項目產(chǎn)生的暫時性差異影響，分別證明是否應計入遞延所得稅負債或遞延所得稅資產(chǎn)，分別說明理由。
②說明哪些暫時性差異的所得稅影響應計入所有者權益。
③計算甲公司20×4年度應確認的遞延所得稅費用。
【金程CPA答案】
①固定資產(chǎn)：需要確認遞延所得稅資產(chǎn)，因為該固定資產(chǎn)的賬面價值小于計稅基礎，形成可抵扣暫時性差異，需要確認遞延所得稅資產(chǎn)。
無形資產(chǎn)：不需要確認遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債；因為該無形資產(chǎn)是由于開發(fā)支出形成的，其不屬于企業(yè)合并，且初始確認時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額，不需要確認遞延所得稅。
可供出售金融資產(chǎn)：需要確認遞延所得稅負債;因為該資產(chǎn)的賬面價值大于計稅基礎，且是由于公允價值變動造成的，形成應納稅暫時性差異，需要確認遞延所得稅。
預計負債：需要確認遞延所得稅資產(chǎn)，因為該負債的賬面價值大于計稅基礎，形成可抵扣暫時性差異。
發(fā)生的廣告費需要確認遞延所得稅資產(chǎn)：因為該廣告費的金額為1500萬元，其可以稅前扣除的金額為1000萬元，允許未來稅前扣除的金額為500萬元，形成可抵扣暫時性差異，需要確認遞延所得稅資產(chǎn)。
②可供出售金融資產(chǎn)的暫時性差異產(chǎn)生的所得稅影響應該計入所有者權益。因為只有可供出售金融資產(chǎn)的暫時性差異是因為計入所有者權益產(chǎn)生的，其所得稅影響也應該計入所有者權益。
③固定資產(chǎn)形成可抵扣暫時性差異期末余額=15000-12000=3000(萬元)；
遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額=3000*25％=750(萬元)；
預計負債形成的遞延所得稅資產(chǎn)期末余額=600*25％=150(萬元)；
廣告費形成的遞延所得稅資產(chǎn)的本期發(fā)生額=500*25％=125(萬元)；
因此遞延所得稅資產(chǎn)的本期發(fā)生額=(750+150)-100+125=925(萬元)；
綜上所述，甲公司20x4年度應確認的遞延所得稅費用=0-925=-925(萬元)。
【金程CPA點評】本題主要考查“所得稅費用”相關的知識點。在百題預測講義20.2.1-20.2.13；考前系列之三——CPA會計考前猜題中第41題；考前系列之五——CPA會計考前20題中第13題均有所體現(xiàn)。
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