政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 1 號(hào)——存貨

第一章 總 則

第一條 為了規(guī)范存貨的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息的披露，根據(jù)《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則。

第二條 本準(zhǔn)則所稱存貨，是指政府會(huì)計(jì)主體在開展業(yè)務(wù)活動(dòng)及其他活動(dòng)中為耗用或出售而儲(chǔ)存的資產(chǎn)，如材料、產(chǎn)品、包裝物和低值易耗品等，以及未達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的用具、裝具、動(dòng)植物等。

第三條 政府儲(chǔ)備物資、收儲(chǔ)土地等，適用其他相關(guān)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

第二章 存貨的確認(rèn)

第四條 存貨同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)予以確認(rèn)：

（一）與該存貨相關(guān)的服務(wù)潛力很可能實(shí)現(xiàn)或者經(jīng)濟(jì)利益很可能流入政府會(huì)計(jì)主體；

（二）該存貨的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。

第三章 存貨的初始計(jì)量

第五條 存貨在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。

第六條 政府會(huì)計(jì)主體購(gòu)入的存貨，其成本包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及使得存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的歸屬于存貨成本的其他支出。

第七條 政府會(huì)計(jì)主體自行加工的存貨，其成本包括耗用的直接材料費(fèi)用、發(fā)生的直接人工費(fèi)用和按照一定方法分配的與存貨加工有關(guān)的間接費(fèi)用。

第八條 政府會(huì)計(jì)主體委托加工的存貨，其成本包括委托加工前存貨成本、委托加工的成本（如委托加工費(fèi)以及按規(guī)定應(yīng)計(jì)入委托加工存貨成本的相關(guān)稅費(fèi)等）以及使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的歸屬于存貨成本的其他支出。

第九條 下列各項(xiàng)應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，不計(jì)入存貨成本：

（一）非正常消耗的直接材料、直接人工和間接費(fèi)用。

（二）倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用（不包括在加工過程中為達(dá)到下一個(gè)加工階段所必需的費(fèi)用）。

（三）不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。

第十條 政府會(huì)計(jì)主體通過置換取得的存貨，其成本按照換出資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值，加上支付的補(bǔ)價(jià)或減去收到的補(bǔ)價(jià)，加上為換入存貨發(fā)生的其他相關(guān)支出確定。

第十一條 政府會(huì)計(jì)主體接受捐贈(zèng)的存貨，其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)可供取得，但按規(guī)定經(jīng)過資產(chǎn)評(píng)估的，其成本按照評(píng)估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)可供取得、也未經(jīng)資產(chǎn)評(píng)估的，其成本比照同類或類似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)且未經(jīng)資產(chǎn)評(píng)估、同類或類似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格也無法可靠取得的，按照名義金額入賬，相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。

第十二條 政府會(huì)計(jì)主體無償調(diào)入的存貨，其成本按照調(diào)出方賬面價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定。

第十三條 政府會(huì)計(jì)主體盤盈的存貨，按規(guī)定經(jīng)過資產(chǎn)評(píng)估的，其成本按照評(píng)估價(jià)值確定；未經(jīng)資產(chǎn)評(píng)估的，其成本按照重置成本確定。

第四章 存貨的后續(xù)計(jì)量

第十四條 政府會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。對(duì)于性質(zhì)和用途相似的存貨，應(yīng)當(dāng)采用相同的成本計(jì)價(jià)方法確定發(fā)出存貨的成本。對(duì)于不能替代使用的存貨、為特定項(xiàng)目專門購(gòu)入或加工的存貨，通常采用個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的成本。

第十五條 對(duì)于已發(fā)出的存貨，應(yīng)當(dāng)將其成本結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期費(fèi)用或者計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本。按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)對(duì)外捐贈(zèng)、無償調(diào)出的存貨，應(yīng)當(dāng)將其賬面余額予以轉(zhuǎn)銷，對(duì)外捐贈(zèng)、無償調(diào)出中發(fā)生的歸屬于捐出方、調(diào)出方的相關(guān)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。

第十六條 政府會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)采用一次轉(zhuǎn)銷法或者五五攤銷法對(duì)低值易耗品、包裝物進(jìn)行攤銷，將其成本計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用或者相關(guān)資產(chǎn)成本。

第十七條 對(duì)于發(fā)生的存貨毀損，應(yīng)當(dāng)將存貨賬面余額轉(zhuǎn)銷計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，并將毀損存貨處置收入扣除相關(guān)處置稅費(fèi)后的差額按規(guī)定作應(yīng)繳款項(xiàng)處理（差額為凈收益時(shí)）或計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用（差額為凈損失時(shí)）。

第十八條 存貨盤虧造成的損失，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。

第五章 存貨的披露

第十九條 政府會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)在附注中披露與存貨有關(guān)的下列信息：

（一）各類存貨的期初和期末賬面余額。

（二）確定發(fā)出存貨成本所采用的方法。

（三）以名義金額計(jì)量的存貨名稱、數(shù)量，以及以名義金額計(jì)量的理由。

（四）其他有關(guān)存貨變動(dòng)的重要信息。

第六章 附 則

第二十條 本準(zhǔn)則自 2017 年1月1日起施行。