文號(hào)：國稅發(fā)〔2006〕35號(hào)

較早發(fā)布時(shí)間：2006年

最新修訂時(shí)間：2006年，2006年3月14日起施行

國家稅務(wù)總局關(guān)于稅收協(xié)定常設(shè)機(jī)構(gòu)認(rèn)定等有關(guān)問題的通知

國稅發(fā)〔2006〕35號(hào)

各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，揚(yáng)州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院:

我國對外談簽的稅收協(xié)定第五條（常設(shè)機(jī)構(gòu)）第一款規(guī)定：“常設(shè)機(jī)構(gòu)”一語是指企業(yè)進(jìn)行全部或部分營業(yè)的固定場所；第四款規(guī)定：應(yīng)認(rèn)為，常設(shè)機(jī)構(gòu)不包括專門為本企業(yè)進(jìn)行準(zhǔn)備性或輔助性活動(dòng)的目的所設(shè)的固定營業(yè)場所。根據(jù)聯(lián)合國稅收協(xié)定范本注釋、經(jīng)濟(jì)合作發(fā)展組織稅收協(xié)定范本注釋以及世界上多數(shù)國家的做法, 對“營業(yè)”一語和“準(zhǔn)備性或輔助性”一語的含義以及其他涉及常設(shè)機(jī)構(gòu)的問題，解釋如下：

一、“營業(yè)”一語是對英語“business”一詞的翻譯，實(shí)際含義不僅僅包括生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，還包括非贏利機(jī)構(gòu)從事的一般業(yè)務(wù)活動(dòng)。因此，稅收協(xié)定締約對方的非贏利機(jī)構(gòu)，通過在我國設(shè)立的固定基地或場所從事業(yè)務(wù)活動(dòng)，除為該機(jī)構(gòu)進(jìn)行準(zhǔn)備性或輔助性活動(dòng)外，應(yīng)認(rèn)為在我國構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。

二、對于“準(zhǔn)備性或輔助性”活動(dòng)的判定，應(yīng)注意以下原則：

（一）固定基地或場所是否僅為總機(jī)構(gòu)提供服務(wù)，或者是否與他人有業(yè)務(wù)往來；

（二）固定基地或場所的業(yè)務(wù)性質(zhì)是否與總機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)性質(zhì)一致；

（三）固定基地或場所的業(yè)務(wù)活動(dòng)是否為總機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)的重要組成部分。

如果固定基地或場所不僅為總機(jī)構(gòu)服務(wù)，而且與他人有業(yè)務(wù)往來，或固定基地或場所的業(yè)務(wù)性質(zhì)與總機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)性質(zhì)一致，且其業(yè)務(wù)為總機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)的重要組成部分，則不能認(rèn)為該固定基地或場所的活動(dòng)是準(zhǔn)備性或輔助性的。

三、對于締約國對方居民個(gè)人為常設(shè)機(jī)構(gòu)工作取得的工資、薪金所得，應(yīng)按照稅收協(xié)定“非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)”（或“受雇所得”）條款和相關(guān)國內(nèi)稅法的規(guī)定，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。對于涉及為締約國對方政府提供服務(wù)的，按照稅收協(xié)定“政府服務(wù)”條款的規(guī)定確定征免稅。

四、納稅人認(rèn)為其在中國境內(nèi)的機(jī)構(gòu)、場所僅為總機(jī)構(gòu)提供準(zhǔn)備性、輔助性服務(wù)，不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供相關(guān)證明資料，由稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行判定。

國家稅務(wù)總局

二○○六年三月十四日