趙同學(xué)
2019-10-24 20:47想問下老師，“先抵減原賬戶”是在什么條件下使用的？是長期資產(chǎn)，發(fā)生written up時候，不論revaluation還是FVmodel 都可以是么？
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1個回答
吳慧敏助教
2019-10-26 14:02
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同學(xué)你好，問題最好詳細(xì)描述一下是哪塊知識點的，或者是哪個題目中的，這樣一句話，我需要猜你的意思，可能猜不準(zhǔn)。
因為看到revaluation model，和長期資產(chǎn)，所以裁撤是tangible asset下的知識點。
IFRS下可以用revaluation model（FV），US GAAP下不能用。此時如果有unrealized gain，先抵消賬戶之前產(chǎn)生的unrealized loss，剩余部分進(jìn)入OCI。
但是你這里用了written up，所以不確定你是不是問的這個。
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追問
我想問的其實是：1. 存貨、PP&E、Investment property中，都有reverse和written up 的討論么？那什么時候是先抵減原賬戶，在計入呢？三個東西，會弄混淆～
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追答
（不好意思，內(nèi)容太長，一口氣發(fā)不出來，所以分成了幾個小部分，因此追答會比較多）
先解釋幾個詞的意思：
1、reverse和recover是一個意思，回轉(zhuǎn)，指以原價值為上限，回轉(zhuǎn)不可以超過原價值。（舉個例子，原價值100，NRV=75，之后如果NRV上升，可以recover，但是recover后不能超過100）
2、revaluation，指可以無上限往上。（舉個例子，100→90→110，110超過了原價值100） -
追答
再來看看不同資產(chǎn)下的估值情況：
1、存貨。存貨的估值要分成IFRS和US GAAP兩種情況考慮。
US GAAP下是不允許reverse的。
IFRS下是可以reverse的。也就是你說的written up，而且回調(diào)的gain直接計入I/S。 -
追答
2、長期資產(chǎn)（有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)一樣）
有兩種估值模型，revaluation model和cost model（注：revaluation model和revaluation的含義不一樣，不要搞混，前者是估值模型的名稱，后者是回調(diào)的方法）
IFRS可以在revaluation model和cost model中選一種方法，但是有兩個注意事項：a、同一種資產(chǎn)只能用一種方法估值，一旦選定，不能輕易更改。b、不同資產(chǎn)之間可以用不同的方法。
US GAAP不允許用revaluation mode，只允許用cost model。
cost model很簡單，就是用歷史價值為依據(jù)進(jìn)行估值，historical cost-折舊-減值，這里一般不會涉及到回調(diào)的事情。
revaluation model會復(fù)雜一點，里面有幾個知識點：
（1）revaluation model用的fair value，既然是公允價值，公允價值變動，會產(chǎn)生浮盈和浮虧，這部分就是unrealized gain/loss
（2）unrealized gain就是所謂的回調(diào)，gain先抵消同資產(chǎn)之前所產(chǎn)生的loss，剩余部分計入OCI。而loss一旦產(chǎn)生，立馬進(jìn)入I/S。而這個回調(diào)方法，就是叫revaluation（可以超過原價值的回調(diào)） -
追答
3、Investment property中，其實和長期資產(chǎn)的估值類似。
IFRS下，允許用cost model和fair value model。
US GAAP下僅可用cost model。
區(qū)別在于fair value model和revaluation model下unrealized gain 的記賬。
前面說了，revaluation model下unrealized gain先抵扣loss，剩余部分進(jìn)入OCI。
而fair value model所有的gain/loss計入I/S中，但是估值方法也是revaluation。
100→90→100→105
比如上面的數(shù)據(jù)，就是-10→+10→+5，三筆都在I/S表中記錄
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