何同學
2018-02-21 00:5122頁和23頁應交稅費-增值稅（進項稅額）和應交增值稅以及委托加工物資44 的部分請詳細講解一下為何要記為借方。這里雖然勉強理解，但是希望老師能再給詳細講解一下相互的借貸關系，便于我們以后能夠快速反應。
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1個回答
韋美娟助教
2018-02-23 16:05
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同學您好！
首先，應交增值稅和應交消費稅都是屬于應交稅費，均屬于負債科目，負債增加記貸方，減少記借方。應交稅費—應交增值稅（進項稅額）作為計算應交增值稅金額時的一個抵減項目，會導致應交增值稅的減少，減少記借方，所以本期發(fā)生可以抵扣的進項稅額的話，需要借記；應交消費稅的理解也是一樣的，受托方替委托方代收代繳的這部分消費稅，如果屬于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的情況，這部分代收代繳的消費稅在委托方最終銷售產(chǎn)品計算應交消費稅時作為一個抵減項目，減少記借方。
但是，增值稅和消費稅有一個重要的不同點，增值稅屬于價外稅，消費稅屬于價內稅；而且，增值稅每次增值環(huán)節(jié)都需要征稅，而消費稅通常情況下屬于單一環(huán)節(jié)征稅（征了一次消費稅后就不征稅了），因此在委托加工中，加工收回后，直接用于銷售的和用于連續(xù)生產(chǎn)的，增值稅和消費稅的處理是不同的。
簡單來說，增值稅屬于價外稅，增值稅進項稅額符合抵扣情況的，均計入借方。消費稅則不同，消費稅屬于價內稅，而且消費稅通常單一環(huán)節(jié)征稅，如果用于連續(xù)生產(chǎn)，受托方代收代繳的消費稅計入“應交稅費―應交消費稅”科目的借方，在委托方最終銷售該消費品時，代收代繳的消費稅作為抵減項目；如果加工收回后，直接用于銷售的，受托方代收代繳的消費稅作為價內稅直接計入產(chǎn)品成本中（計入委托加工物資），委托加工物資44包括加工費40，消費稅4。
兩種情形具體的會計處理如下：
情形一：加工收回后，直接用于銷售的
①支付消費稅
借：委托加工物資
貸：銀行存款等
②完工收回加工物資時
借：庫存商品
貸：委托加工物資
③出售此商品時
借：銀行存款等
貸：主營業(yè)務收入
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）
注意：銷售時不再計列消費稅
情形二：加工收回后，用于連續(xù)生產(chǎn)的
①由受托方代交的消費稅先計入“應交稅費——應交消費稅”的借方
借：應交稅費——應交消費稅
貸：銀行存款等
②完工收回加工物資時
借：庫存商品
貸：委托加工物資
③最終產(chǎn)品出售時，按總的應交消費稅計入“應交稅費——應交消費稅”的貸方
借：稅金及附加
貸：應交稅費——應交消費稅
注：最終產(chǎn)品銷售時作為消費稅的征稅環(huán)節(jié)，列計了消費稅
④最后，再補交其差額即可
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追問
請問情形二：①借應交稅費---應交消費稅如果記借方的話，指的是負債增多的意思嗎？因此對應銀行存款減少的貸方？
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追問
另外請問稅金及附加情形二中③中的 借：稅金及附加是什么科目？其對應的是哪個貸？感覺不平衡。因為③中的貸：應交稅費-應交交易稅對應的應該是①中的 借：應交稅費-應交消費稅
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追答
第一個問題，不是的?！睉欢愘M---應交消費稅“是一個負債類的科目，借方表示減少。這個分錄的意思是，委托方把錢（銀行存款）交給受托方，受托方代委托方去稅務局交錢。簡單點就是委托方用錢去交稅，錢少了，欠稅務局的債（應交稅費）也少了，只不過委托方要受托方幫他去跑腿了。
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追答
“稅金及附加”是損益類的科目，發(fā)生在借方會導致企業(yè)利潤的減少，發(fā)生在貸方則會導致企業(yè)利潤的增加。如果你對基本的會計科目還有疑慮的話，你可以看下這個網(wǎng)址：http://www.wuzhou.gov.cn/info/48859，最后一個文件：附錄-會計科目和主要賬務處理.pdf，有助于你的學習。
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