何同學(xué)
2018-02-21 00:5122頁(yè)和23頁(yè)應(yīng)交稅費(fèi)-增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）和應(yīng)交增值稅以及委托加工物資44 的部分請(qǐng)?jiān)敿?xì)講解一下為何要記為借方。這里雖然勉強(qiáng)理解，但是希望老師能再給詳細(xì)講解一下相互的借貸關(guān)系，便于我們以后能夠快速反應(yīng)。
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1個(gè)回答
韋美娟助教
2018-02-23 16:05
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同學(xué)您好！
首先，應(yīng)交增值稅和應(yīng)交消費(fèi)稅都是屬于應(yīng)交稅費(fèi)，均屬于負(fù)債科目，負(fù)債增加記貸方，減少記借方。應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）作為計(jì)算應(yīng)交增值稅金額時(shí)的一個(gè)抵減項(xiàng)目，會(huì)導(dǎo)致應(yīng)交增值稅的減少，減少記借方，所以本期發(fā)生可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的話，需要借記；應(yīng)交消費(fèi)稅的理解也是一樣的，受托方替委托方代收代繳的這部分消費(fèi)稅，如果屬于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的情況，這部分代收代繳的消費(fèi)稅在委托方最終銷售產(chǎn)品計(jì)算應(yīng)交消費(fèi)稅時(shí)作為一個(gè)抵減項(xiàng)目，減少記借方。
但是，增值稅和消費(fèi)稅有一個(gè)重要的不同點(diǎn)，增值稅屬于價(jià)外稅，消費(fèi)稅屬于價(jià)內(nèi)稅；而且，增值稅每次增值環(huán)節(jié)都需要征稅，而消費(fèi)稅通常情況下屬于單一環(huán)節(jié)征稅（征了一次消費(fèi)稅后就不征稅了），因此在委托加工中，加工收回后，直接用于銷售的和用于連續(xù)生產(chǎn)的，增值稅和消費(fèi)稅的處理是不同的。
簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)，增值稅屬于價(jià)外稅，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額符合抵扣情況的，均計(jì)入借方。消費(fèi)稅則不同，消費(fèi)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，而且消費(fèi)稅通常單一環(huán)節(jié)征稅，如果用于連續(xù)生產(chǎn)，受托方代收代繳的消費(fèi)稅計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交消費(fèi)稅”科目的借方，在委托方最終銷售該消費(fèi)品時(shí)，代收代繳的消費(fèi)稅作為抵減項(xiàng)目；如果加工收回后，直接用于銷售的，受托方代收代繳的消費(fèi)稅作為價(jià)內(nèi)稅直接計(jì)入產(chǎn)品成本中（計(jì)入委托加工物資），委托加工物資44包括加工費(fèi)40，消費(fèi)稅4。
兩種情形具體的會(huì)計(jì)處理如下：
情形一：加工收回后，直接用于銷售的
①支付消費(fèi)稅
借：委托加工物資
貸：銀行存款等
②完工收回加工物資時(shí)
借：庫(kù)存商品
貸：委托加工物資
③出售此商品時(shí)
借：銀行存款等
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
注意：銷售時(shí)不再計(jì)列消費(fèi)稅
情形二：加工收回后，用于連續(xù)生產(chǎn)的
①由受托方代交的消費(fèi)稅先計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”的借方
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅
貸：銀行存款等
②完工收回加工物資時(shí)
借：庫(kù)存商品
貸：委托加工物資
③最終產(chǎn)品出售時(shí)，按總的應(yīng)交消費(fèi)稅計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”的貸方
借：稅金及附加
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅
注：最終產(chǎn)品銷售時(shí)作為消費(fèi)稅的征稅環(huán)節(jié)，列計(jì)了消費(fèi)稅
④最后，再補(bǔ)交其差額即可
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追問
請(qǐng)問情形二：①借應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交消費(fèi)稅如果記借方的話，指的是負(fù)債增多的意思嗎？因此對(duì)應(yīng)銀行存款減少的貸方？
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追問
另外請(qǐng)問稅金及附加情形二中③中的 借：稅金及附加是什么科目？其對(duì)應(yīng)的是哪個(gè)貸？感覺不平衡。因?yàn)棰壑械馁J：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交交易稅對(duì)應(yīng)的應(yīng)該是①中的 借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅
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追答
第一個(gè)問題，不是的。”應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交消費(fèi)稅“是一個(gè)負(fù)債類的科目，借方表示減少。這個(gè)分錄的意思是，委托方把錢（銀行存款）交給受托方，受托方代委托方去稅務(wù)局交錢。簡(jiǎn)單點(diǎn)就是委托方用錢去交稅，錢少了，欠稅務(wù)局的債（應(yīng)交稅費(fèi)）也少了，只不過委托方要受托方幫他去跑腿了。
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追答
“稅金及附加”是損益類的科目，發(fā)生在借方會(huì)導(dǎo)致企業(yè)利潤(rùn)的減少，發(fā)生在貸方則會(huì)導(dǎo)致企業(yè)利潤(rùn)的增加。如果你對(duì)基本的會(huì)計(jì)科目還有疑慮的話，你可以看下這個(gè)網(wǎng)址：http://www.wuzhou.gov.cn/info/48859，最后一個(gè)文件：附錄-會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理.pdf，有助于你的學(xué)習(xí)。
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