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2021-05-09 21:08關(guān)于DTA抵稅想問下老師： 1、是不是只有由虧損所產(chǎn)生的DTA才能直接抵消未來的income tax payable，而盈利情況下由于taxable income大于EBT所產(chǎn)生的DTA不能直接抵消未來的income tax payable？ 2、如果認(rèn)為DTA無法全部轉(zhuǎn)回，就會計(jì)提減值，那么一般什么情況會認(rèn)為DTA無法全部轉(zhuǎn)回呢，以及怎么理解？ 3、如果認(rèn)為未來盈利能力強(qiáng)，就會減少減值以釋放出更多的DTA來抵稅，如果第1問理解正確的話，這種情況是不是也是對虧損產(chǎn)生的DTA而言的？
所屬：CFA Level I > Financial Reporting and Analysis 視頻位置 相關(guān)試題
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1個回答
李澤瑞助教
2021-05-10 18:31
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同學(xué)你好，
1、是不是只有由虧損所產(chǎn)生的DTA才能直接抵消未來的income tax payable，而盈利情況下由于taxable income大于EBT所產(chǎn)生的DTA不能直接抵消未來的income tax payable？
不是的，所以的DTA都可以的。
2、如果認(rèn)為DTA無法全部轉(zhuǎn)回，就會計(jì)提減值，那么一般什么情況會認(rèn)為DTA無法全部轉(zhuǎn)回呢，以及怎么理解？
無法全部轉(zhuǎn)回就是未來盈利不足以全部使用掉DTA的時候，就會對DTA計(jì)提減值。比如公司DTA由100w，未來公司的盈利只有50w。
3、如果認(rèn)為未來盈利能力強(qiáng)，就會減少減值以釋放出更多的DTA來抵稅，如果第1問理解正確的話，這種情況是不是也是對虧損產(chǎn)生的DTA而言的？
前半句話是對的，第一問理解有問題。
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追問
謝謝老師，我再問一下：
1、在資產(chǎn)負(fù)債表中產(chǎn)生了DTA后，有兩種情況會使之發(fā)生回轉(zhuǎn)，一種是會計(jì)利潤表EBT和稅務(wù)利潤表taxable income的差異，另一種是抵稅；在資產(chǎn)負(fù)債表中產(chǎn)生了DTL后，會計(jì)利潤表EBT和稅務(wù)利潤表taxable income的差異會使之發(fā)生回轉(zhuǎn)，對嗎？
2、由于暫時性差異本身就會回轉(zhuǎn)消除，即使不減值，資產(chǎn)負(fù)債表上產(chǎn)生的DTA也因?yàn)闀簳r性差異的回轉(zhuǎn)減為0，那為什么還會出現(xiàn)DTA抵稅用不掉要減值的情況呢？抵稅只是加快了DTA的降低呀（這個問題和上面的第1問和下面第4問的(3)都有關(guān)系，很想弄明白）
3、對于DTA，根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表算出來的期末值是抵稅前的期末值吧？
4、對于圖中的情景，假設(shè)暫時性差異產(chǎn)生DTA，未來稅率保持不變，不考慮減值，以下理解是否正確：
(1) 1月末，在資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)DTA 500
(2) 2月末，DTA的期末值為500-200(由于稅前利潤的差異)-300(用于抵稅)=0，資產(chǎn)負(fù)債表tax payable記入900，利潤表tax expense記入1400，資產(chǎn)負(fù)債表平衡
(3) 3月末，暫時性差異消除，資產(chǎn)負(fù)債表中DTA記入-300，這里想問老師：
a. 這步的記賬是否正確？如果正確的話，DTA中就一直保留著-300嗎？
b. 并不是資產(chǎn)負(fù)債表中DTA減為0了后續(xù)就不再記了，而是要看暫時性差異是否消除，如果沒有消除，后續(xù)DTA的變化依舊要記入(例如例子中的3月)，是這樣嗎？ -
追答
同學(xué)你好，
1、在資產(chǎn)負(fù)債表中產(chǎn)生了DTA后，有兩種情況會使之發(fā)生回轉(zhuǎn)，一種是會計(jì)利潤表EBT和稅務(wù)利潤表taxable income的差異，另一種是抵稅；在資產(chǎn)負(fù)債表中產(chǎn)生了DTL后，會計(jì)利潤表EBT和稅務(wù)利潤表taxable income的差異會使之發(fā)生回轉(zhuǎn)，對嗎？
DTA的回轉(zhuǎn)就是抵稅的過程，不需要拆開來看，是一個意思。 后半句是對的
2、由于暫時性差異本身就會回轉(zhuǎn)消除，即使不減值，資產(chǎn)負(fù)債表上產(chǎn)生的DTA也因?yàn)闀簳r性差異的回轉(zhuǎn)減為0，那為什么還會出現(xiàn)DTA抵稅用不掉要減值的情況呢？抵稅只是加快了DTA的降低呀（這個問題和上面的第1問和下面第4問的(3)都有關(guān)系，很想弄明白）
因?yàn)镈TA產(chǎn)生之后不是一直都可以使用的，稅務(wù)局可能會規(guī)定你的DTA產(chǎn)生起兩年之內(nèi)需要用掉，因此用不到就需要減值。
3、對于DTA，根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表算出來的期末值是抵稅前的期末值吧？
也可以這么說，但本質(zhì)抵稅就是回轉(zhuǎn)，所以資產(chǎn)負(fù)債表計(jì)算出DTA的期末存量值是考慮過當(dāng)期回轉(zhuǎn)后的值。
4、對于圖中的情景，假設(shè)暫時性差異產(chǎn)生DTA，未來稅率保持不變，不考慮減值，以下理解是否正確：
(1) 1月末，在資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)DTA 500
(2) 2月末，DTA的期末值為500-200(由于稅前利潤的差異)-300(用于抵稅)=0，資產(chǎn)負(fù)債表tax payable記入900，利潤表tax expense記入1400，資產(chǎn)負(fù)債表平衡
(3) 3月末，暫時性差異消除，資產(chǎn)負(fù)債表中DTA記入-300，這里想問老師：
a. 這步的記賬是否正確？如果正確的話，DTA中就一直保留著-300嗎？
你這里的記賬是不對的。
2月計(jì)算出的DTA=500-200=300，這里回轉(zhuǎn)的200就是抵稅的，不能再扣除300。
3月就算出的DTA=300-300=0，DTA回轉(zhuǎn)了300
b. 并不是資產(chǎn)負(fù)債表中DTA減為0了后續(xù)就不再記了，而是要看暫時性差異是否消除，如果沒有消除，后續(xù)DTA的變化依舊要記入(例如例子中的3月)，是這樣嗎？
你這個例子中暫時性差異已經(jīng)回轉(zhuǎn)掉了。對的，如果暫時性差異沒有消除，后續(xù)DTA的變化依舊要記錄。 -
追問
謝謝老師，
1、對于圖中的例子，以2月為例，DTA抵稅是否指：按照會計(jì)計(jì)算表tax expense要交稅1400，但按稅務(wù)利潤表tax payable只要交稅1200，因此tax payable相對于tax expense少交的200就是DTA抵掉了。這樣的話，當(dāng)期資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)DTA減少200，負(fù)債tax payable增加1200，利潤表中tax expense增加1400，資產(chǎn)負(fù)債表平衡
2、對于“如果認(rèn)為企業(yè)未來盈利能力增長，可減少減值以釋放更多DTA用于抵稅”想問下老師：ΔDTA=-(EBT-taxable income)×未來法定稅率，那么：如果未來盈利增長，則EBT增長，taxable income也增長，兩者之差是不好判斷的，那ΔDTA（為負(fù)）不一定減少，是怎么由盈利增長得出ΔDTA會減少的（即抵稅更多）？想知道推導(dǎo)過程 -
追答
謝謝老師，
1、對于圖中的例子，以2月為例，DTA抵稅是否指：按照會計(jì)計(jì)算表tax expense要交稅1400，但按稅務(wù)利潤表tax payable只要交稅1200，因此tax payable相對于tax expense少交的200就是DTA抵掉了。這樣的話，當(dāng)期資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)DTA減少200，負(fù)債tax payable增加1200，利潤表中tax expense增加1400，資產(chǎn)負(fù)債表平衡
對的
2、對于“如果認(rèn)為企業(yè)未來盈利能力增長，可減少減值以釋放更多DTA用于抵稅”想問下老師：ΔDTA=-(EBT-taxable income)×未來法定稅率，那么：如果未來盈利增長，則EBT增長，taxable income也增長，兩者之差是不好判斷的，那ΔDTA（為負(fù)）不一定減少，是怎么由盈利增長得出ΔDTA會減少的（即抵稅更多）？想知道推導(dǎo)過程
DTA減值減少是影響valuation allowance的，不會影響ΔDTA -
追問
謝謝老師，
對于“如果認(rèn)為企業(yè)未來盈利能力增長，可減少減值以釋放更多DTA用于抵稅”想問下老師：
ΔDTA=-(EBT-taxable income)×未來法定稅率，那么：如果未來盈利增長，則EBT增長，taxable income也增長，兩者之差是不好判斷的，那ΔDTA（為負(fù)）不一定減少，是怎么由盈利增長得出ΔDTA會減少的（即抵稅更多）？想知道推導(dǎo)過程
這里我明白DTA減值減少是影響valuation allowance的，不會影響ΔDTA
整個邏輯是：認(rèn)為盈利增多-> 資產(chǎn)負(fù)債表中DTA會減少得更多（抵更多的稅）->需要減少減值，我上面問題想問的是怎么由盈利增多推出DTA會減少得更多的（即ΔDTA更負(fù)）？ -
追答
同學(xué)你好，
這里邏輯應(yīng)該是這樣的站在現(xiàn)在預(yù)計(jì)未來公司盈利增加，valuation allowance備抵減少，DTA 減值變小。相比于之前的預(yù)計(jì)未來盈利降低而言，delta DTA的降低變小。
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