陳同學(xué)
2021-10-31 22:39Tax expense從利潤表來，就是相當(dāng)于稅前利潤*稅率。從BS來，Tax expense = tax payable +delta DTL - delta DTA。BS里加上了 dtl和dta不就可能不相等嗎？
所屬：CFA Level I > Financial Reporting and Analysis 視頻位置 相關(guān)試題
來源： 視頻位置 相關(guān)試題
1個回答
Sinny助教
2021-11-01 10:18
該回答已被題主采納
同學(xué)你好，兩個一定是相等的哦
因為會計上計算的tax expense等于稅前利潤乘以稅率，這里的稅率并不是法定稅率，而是有效稅率
而有效稅率本身是通過tax expense除以稅前利潤得到的
因此計算出來的tax expense一定是相等的哦
-
追問
所以通過稅表，得到tax payable,后得到tax expense, 后得到有效稅率，對吧？
但是DTL和DTA不就是通過稅前利潤*稅率計算得到的嗎？這里的稅率是有效稅率還是實際稅率？
第一個需要通過tax payble以及delta dtl/dta得到有效稅率，又要通過稅率得到dtl/dta，不就循環(huán)引用了嗎？ -
追問
還有一個問題，好像在稅率這章其他章節(jié)，沒有提過稅是稅前利潤乘以有效稅率還是實際稅率，其他章節(jié)是忽略這個問題？
-
追答
同學(xué)你好，第一個問題，這里并不涉及循環(huán)引用的問題哦
DTA和DTL的計算并不是通過稅前利潤*稅率得到的，而是通過計算會計的carrying value和稅法上的tax base這兩者差異計算得到暫時性差異，然后用暫時性差異乘以法定稅率得到DTA和DTL
得到DTA和DTL之后，根據(jù)income tax expense=tax payable+delta DTL- delta DTA得到income tax expense
而income tax expense除以EBT得到了有效稅率
因此并不存在循環(huán)引用的問題
第二個問題，其他章節(jié)因為不強(qiáng)調(diào)有效稅率和法定稅率的差異，因此其他章節(jié)對這個問題是忽略的 -
追問
dta和dtl可以同時增加或減少嗎？還是比如只能每年增加DTA或減少DTL？這兩個值本身可以net掉，什么時候會net掉？
-
追答
同學(xué)你好，DTA和DTL是可以同時增加或者減少的哦，只不過引起DTA和DTL的原因是不同的，因此一個因素的變化，比如折舊，不可能同時引起DTA和DTL的變化
在實務(wù)中，企業(yè)做賬的時候，計算出當(dāng)期的DTA和DTL之后，企業(yè)會計算net值進(jìn)行列示
但是在理論上這兩個項目依舊是分開存在的哦 -
追問
我看了下書，書上相當(dāng)于通過稅前利潤，得到income tax expense，通過稅法得到tax payable，最后得到dtl dta.但你上面說通過cv和tb得到dtl dta后得到tax expense，到底是哪個得到哪個？
如果通過書上的稅前利潤得到tax expense，那么有效稅率一定等于稅率，這塊好像還是在循環(huán)？ -
追答
同學(xué)你好，是先得到DTA和DTL，再計算income tax expense，從而再得到有效稅率的哦
圖片中的內(nèi)容并沒有說income tax expense是通過EBT乘以法定稅率計算得到的
這里只不過是想要舉個例子說明暫時性差異的含義，就是如果會計上按照法定稅率交稅，會計上應(yīng)當(dāng)交的稅和稅法上交的稅不同，所以產(chǎn)生了暫時性差異
這一頁當(dāng)中并不涉及到income tax expense具體計算的流程介紹哦 -
追問
如果先得到DTA/DTL再得到income tax expense，那是不是就說明無法通過IS得到DTA/DTL？只能通過BS得到？
還有一個問題，如果對于減值，IS上有cogs，但在稅法上是怎么體現(xiàn)？ -
追問
還有一個問題，永久性差異怎么記錄在bs里？永久差異引起有效稅率變化，但這個變化如果不在bs里提現(xiàn)，未來比如下一年用bs法求得dta dtl還是相當(dāng)于沒有永久差異的？
-
追答
同學(xué)你好，第一個問題，DTA和DTL可以通過利潤表計算，只不過得到的是當(dāng)期凈增加的DTL或者DTA，資產(chǎn)負(fù)債表中列示的DTA和DTL需要在期初值的基礎(chǔ)上調(diào)整才可以得到對應(yīng)的數(shù)額，步驟比較復(fù)雜哈
第二個問題，對于減值稅法上是不認(rèn)可減值的，只有在減值真正實現(xiàn)的時候才可以確認(rèn)對應(yīng)的減值損失，所以稅法上發(fā)生的減值損失是不進(jìn)行記錄的，因此稅法中的COGS并不包括當(dāng)期的減值損失哈
第三個問題，永久性差異在報表中是不進(jìn)行記錄的，只是在利潤表中進(jìn)行對應(yīng)的記錄，同時來調(diào)整相關(guān)的留存收益等數(shù)額
比如企業(yè)獲得的國債的利息收入是不計稅的，會計上資產(chǎn)負(fù)債表直接確認(rèn)現(xiàn)金（收到利息），同時會計上確認(rèn)利息收入，但是由于不產(chǎn)生任何的稅費(fèi)，所以利息收入全額會并入留存收益中，因此資產(chǎn)負(fù)債表中并不缺人永久性差異哈 -
追問
奧，所以這里所說的從IS得到增量的DTA/DTL實際上是從IS里去掉永久性差異部分得到的？調(diào)整起來比較復(fù)雜，并且永久性差異已經(jīng)反映到了CV上，從BS里能夠直接得到結(jié)果，是這樣的嗎？
-
追問
還有一個問題，上面說的is得到的是增量的dta dtl，這里通過is得到的增量部分的稅率也是用的當(dāng)期法定稅率嗎？
-
追答
同學(xué)你好，第一個問題，從利潤表中得到的增量，是通過計算能夠產(chǎn)生暫時性差異的費(fèi)用和收入的差額進(jìn)行計算的，不能簡單的直接是會計上和稅法上的利潤差額扣除永久性差額直接計算
因為企業(yè)的利潤表中項目，一些項目產(chǎn)生的可能是DTA，而另一些項目產(chǎn)生的則是DTL
因此不能簡單的一概而論，需要每一個產(chǎn)生遞延稅的項目分別去進(jìn)行計算，而能夠產(chǎn)生遞延稅的項目都是暫時性差異，一般不涉及永久性差異，如果有永久性差異的話，的確是需要扣除永久性差異再進(jìn)行計算的
所以這個過程比較復(fù)雜，直接用資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)值計算得到對應(yīng)結(jié)果會比較簡便 -
追答
第二個問題呢，利潤表中計算增量DTA或者DTL的時候，用的是法定稅率，而且是用的新的法定稅率（如果稅率發(fā)生改變的話）
因為DTA和DTL涉及到的是企業(yè)未來多交稅或者少交稅，所以一定是使用未來的新稅率 -
追問
所以對于一個單一的項目，比如is上的利潤是單一來源的，可以通過is法求得當(dāng)期增量，并且結(jié)果同bs求得當(dāng)期遞延結(jié)果是一致的？
-
追問
還有在BS里，dta和dtl里，是對每個資產(chǎn)有每個資產(chǎn)的dta,dtl嗎？還是所有資產(chǎn)的dta dtl合在一起，就是bs里只有一個dta和dtl?
-
追答
同學(xué)你好，第一個問題，對的，如果企業(yè)只有一個項目產(chǎn)生DTA或者DTL，通過利潤表計算當(dāng)期增量，再加上期初值，和直接用資產(chǎn)負(fù)債表計算的期末值結(jié)果是一樣的（稅率沒有發(fā)生改變的前提下）
第二個問題，所有的產(chǎn)生DTA和DTL的項目都會合并起來，確認(rèn)一個DTA，一個DTL，同時實務(wù)中會把DTA和DTL兩者net以凈值列示哈 -
追問
還有兩個問題，對于比如資產(chǎn)減值到0了，bs上其實是記錄了cv和減值是分別記錄，稅仍然用cv和tb來算。但減值都到0了，bs上還有記錄嗎？那相關(guān)產(chǎn)生的dta還會繼續(xù)保留嗎？稅法上的tb還沒折舊到0，但資產(chǎn)減值到0了，那會直接從稅表上移除掉嗎？
另一個問題關(guān)于使用未來稅率。因為遞延為未來的所以使用未來稅率。為什么不當(dāng)年使用當(dāng)年稅率，到了第二年使用當(dāng)年稅率，也就是前一年看到的未來稅率？為什么還要在算第一年的遞延稅時候直接使用第二年未來稅率？假設(shè)第二年稅率有調(diào)整。 -
追問
還有，當(dāng)年生產(chǎn)當(dāng)年銷售的產(chǎn)品，如果從bs上看，沒有期初期末cv，不是就無法從bs得到稅的結(jié)果？
-
追問
還有在確認(rèn)下，用cv和tb事對一個一個資產(chǎn)的計算，得到的遞延稅結(jié)果匯總，放到bs里得到總得對吧？
-
追問
bs里的攤銷，減值，原值是單獨(dú)列示的，那這里cv是都扣除后的嗎？
-
追答
同學(xué)你好，第一個問題，由于稅法上是不認(rèn)可減值的，所以對比的CV和tax base一定是會計上沒有計提減值的CV進(jìn)行對應(yīng)遞延稅的確認(rèn)的
一般對于資產(chǎn)，產(chǎn)生的是DTL而不是DTA，因為一般稅法上要求的是加速折舊，會計上給的是直線折舊。如果會計上直接減值到了0，稅法上還在沒有折舊到0，相關(guān)的DTA或者DTL還是需要進(jìn)行折舊的計算，同時確認(rèn)對應(yīng)的DTA或者DTL
第二個問題，遞延稅使用未來稅率，因為遞延所得稅的含義是未來多交稅或者未來少交稅，既然是未來交稅，那么肯定用的未來稅率啊。一般稅率變化，在前一年年底稅務(wù)局肯定有官宣的呀，不會默默改稅率的，所以年底確認(rèn)資產(chǎn)負(fù)債表的時候使用未來稅率并不是不可能的
第三個問題，當(dāng)年生產(chǎn)當(dāng)年銷售的商品，你是說存貨么，存貨是不會產(chǎn)生DTA或者DTL的呀，所以沒有必要去探討DTA和DTL確認(rèn)的問題的
第四個問題，對的，一個一個計算得到的結(jié)果匯總到BS是對的
第五個問題，BS里面攤銷、減值會單獨(dú)列示，CV指的是扣除累計折舊但是不扣除減值的金額（因為CFA在稅務(wù)處理時，一般默認(rèn)之前是沒有發(fā)生減值的，所以這里簡化的直接用CV了） -
追問
BS里減值到0了，會直接從BS上移除嗎？
-
追答
同學(xué)你好，這個就看企業(yè)是否處置這個資產(chǎn)，如果處置，就需要移除，如果繼續(xù)使用，就不需要移除
-
追問
那就是說處置移除了，就不用繼續(xù)交稅，如果不移除，還是要交稅對吧？移除了會額外在哪些表上產(chǎn)生什么影響嗎？比如IS上
-
追答
同學(xué)你好，如果處置了，資產(chǎn)負(fù)債表中移除這個資產(chǎn)，同時利潤表中會確認(rèn)對應(yīng)的gain和loss，如果有的話，需要在利潤表中確認(rèn)，同時影響當(dāng)期交的稅
如果不移除，企業(yè)需要繼續(xù)確認(rèn)對應(yīng)的折舊，如果折舊計提完了，那么就不影響對應(yīng)的稅了
0
0
0
0
