1個回答
陳自麗助教
2021-11-05 11:56
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同學(xué)，你好。
這是一道成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法的題，而且是被動稀釋，整體解釋字數(shù)比較多，超過了1000字，我分成2段解釋。
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追答
一定要了解它的解題思路和解題步驟。題目中問的是個別報表，所以我們就從個別報表來處理。
應(yīng)當對該項長期股權(quán)投資從成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算。
首先，按照新的持股比例確認甲公司應(yīng)享有的原子公司因增資擴股而增加凈資產(chǎn)的份額，也就是解析（1）2400（6000×40%）數(shù)字的來源。
其次，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)持股比例下降部分所對應(yīng)的長期股權(quán)投資原賬面價值，也就是解析（1）2000（6000×20%/60%)數(shù)字的來源
二者之間的差額的計入當期損益（投資收益）。為什么呢？其實就是視同銷售，別人增資給你帶來增加的份額就相當于你假設(shè)賣掉這20%收到的錢，減掉對應(yīng)20%部分的賬面價值，差額就是投資收益。但是記住，只是視同銷售去理解，沒有真正的賣掉，對吧。分錄：
借：長期股權(quán)投資（視同銷售，沒有收到錢，但是長投增加了400，相當于收到的錢，這400就自動計入在了剩下的40%股權(quán)里面）
貸：投資收益
此時剩下40%的賬面價值=6000（只是股權(quán)比例發(fā)生了變化，但是原來享有的金額沒有變化）+400（視同銷售收到的錢，但是沒有真正收到，增加的是長投）=6400
最后，按照新的持股比例（也就是40%）視同自取得投資時即采用權(quán)益法核算進行調(diào)整，意思是從一開始你持有的40%就是權(quán)益法，那么權(quán)益法下被投資單位實現(xiàn)的凈利潤、其他綜合收益、其他權(quán)益變動，在投資企業(yè)，也就是這里的甲公司都要做賬務(wù)處理。 -
追答
好的，既然說到一開始就是權(quán)益法處理，權(quán)益法下1+4步就來了
1+4步之1步，初始投資成本的調(diào)整，40%如果按照一開始調(diào)整，賬面價值是4000（6000×40%/60%），享有的被投資企業(yè)可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額是3800（9500×40%），二者比大小，不用調(diào)整初始投資成本。
4步之第1步：投資損益的確認。題目中說到2×15年1月1日至2×16年9月1日期間，乙公司實現(xiàn)凈利潤1600萬元（其中歸屬于2×16年的凈利潤為600萬元）。對于2×15年1月1日至2×15年12月31日實現(xiàn)的1000萬，因為已經(jīng)是上年度了，所以投資收益用留存收益（盈余公積、利潤分配——未分配利潤）代替。分錄：
借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 400（1000×40%）
貸：盈余公積 40（400×10%）
利潤分配——未分配利潤 360（400×90%）
對于2×16年1月1日至2×16年9月1日實現(xiàn)的600萬，分錄：
借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 240（600×40%）
貸：投資收益 240
合起來，就是解析（3）的分錄
4步之第2步：取得現(xiàn)金股利或利潤的處理，無。
4步之第3步：其他綜合收益的處理，無
4步之第4步：被投資單位所有者權(quán)益其他變動的處理。題目中變動400萬，分錄：
借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動160（400×40%）
貸：資本公積——其他資本公積160
綜上，到現(xiàn)在個別報表當中剩下的40%長期股權(quán)投資賬面價值=6000+400+640（400+240）+160=7200
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