1個(gè)回答
陳自麗助教
2021-11-05 11:56
該回答已被題主采納
同學(xué)，你好。
這是一道成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法的題，而且是被動(dòng)稀釋?zhuān)w解釋字?jǐn)?shù)比較多，超過(guò)了1000字，我分成2段解釋。
-
追答
一定要了解它的解題思路和解題步驟。題目中問(wèn)的是個(gè)別報(bào)表，所以我們就從個(gè)別報(bào)表來(lái)處理。
應(yīng)當(dāng)對(duì)該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資從成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算。
首先，按照新的持股比例確認(rèn)甲公司應(yīng)享有的原子公司因增資擴(kuò)股而增加凈資產(chǎn)的份額，也就是解析（1）2400（6000×40%）數(shù)字的來(lái)源。
其次，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)持股比例下降部分所對(duì)應(yīng)的長(zhǎng)期股權(quán)投資原賬面價(jià)值，也就是解析（1）2000（6000×20%/60%)數(shù)字的來(lái)源
二者之間的差額的計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益）。為什么呢？其實(shí)就是視同銷(xiāo)售，別人增資給你帶來(lái)增加的份額就相當(dāng)于你假設(shè)賣(mài)掉這20%收到的錢(qián)，減掉對(duì)應(yīng)20%部分的賬面價(jià)值，差額就是投資收益。但是記住，只是視同銷(xiāo)售去理解，沒(méi)有真正的賣(mài)掉，對(duì)吧。分錄：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（視同銷(xiāo)售，沒(méi)有收到錢(qián)，但是長(zhǎng)投增加了400，相當(dāng)于收到的錢(qián)，這400就自動(dòng)計(jì)入在了剩下的40%股權(quán)里面）
貸：投資收益
此時(shí)剩下40%的賬面價(jià)值=6000（只是股權(quán)比例發(fā)生了變化，但是原來(lái)享有的金額沒(méi)有變化）+400（視同銷(xiāo)售收到的錢(qián)，但是沒(méi)有真正收到，增加的是長(zhǎng)投）=6400
最后，按照新的持股比例（也就是40%）視同自取得投資時(shí)即采用權(quán)益法核算進(jìn)行調(diào)整，意思是從一開(kāi)始你持有的40%就是權(quán)益法，那么權(quán)益法下被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)、其他綜合收益、其他權(quán)益變動(dòng)，在投資企業(yè)，也就是這里的甲公司都要做賬務(wù)處理。 -
追答
好的，既然說(shuō)到一開(kāi)始就是權(quán)益法處理，權(quán)益法下1+4步就來(lái)了
1+4步之1步，初始投資成本的調(diào)整，40%如果按照一開(kāi)始調(diào)整，賬面價(jià)值是4000（6000×40%/60%），享有的被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額是3800（9500×40%），二者比大小，不用調(diào)整初始投資成本。
4步之第1步：投資損益的確認(rèn)。題目中說(shuō)到2×15年1月1日至2×16年9月1日期間，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1600萬(wàn)元（其中歸屬于2×16年的凈利潤(rùn)為600萬(wàn)元）。對(duì)于2×15年1月1日至2×15年12月31日實(shí)現(xiàn)的1000萬(wàn)，因?yàn)橐呀?jīng)是上年度了，所以投資收益用留存收益（盈余公積、利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)）代替。分錄：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整 400（1000×40%）
貸：盈余公積 40（400×10%）
利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 360（400×90%）
對(duì)于2×16年1月1日至2×16年9月1日實(shí)現(xiàn)的600萬(wàn)，分錄：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整 240（600×40%）
貸：投資收益 240
合起來(lái)，就是解析（3）的分錄
4步之第2步：取得現(xiàn)金股利或利潤(rùn)的處理，無(wú)。
4步之第3步：其他綜合收益的處理，無(wú)
4步之第4步：被投資單位所有者權(quán)益其他變動(dòng)的處理。題目中變動(dòng)400萬(wàn)，分錄：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)160（400×40%）
貸：資本公積——其他資本公積160
綜上，到現(xiàn)在個(gè)別報(bào)表當(dāng)中剩下的40%長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值=6000+400+640（400+240）+160=7200
0
0
1
1
