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大麗水手助教
2021-12-20 13:18
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同學(xué)，你好！預(yù)提所得稅稅率和企業(yè)所得稅稅率意思是類(lèi)似的，只不過(guò)這里是為了與居民企業(yè)的企業(yè)所得稅稅率作區(qū)分。
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追問(wèn)
以甲國(guó)舉例，125的應(yīng)納稅所得額，其中25是企業(yè)所得稅，5是預(yù)提所得稅？還是6.25是預(yù)提所得稅，23.75是企業(yè)所得稅？
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同學(xué)，你好！可以簡(jiǎn)單理解為，企業(yè)所得稅稅率適用于本國(guó)企業(yè)，而預(yù)提所得稅適用于外國(guó)企業(yè)。在上面題目中，甲國(guó)企業(yè)所得稅稅率20%，預(yù)提所得稅稅率5%，指的是甲國(guó)的企業(yè)在甲國(guó)交稅就是20%的稅率，如果乙國(guó)一個(gè)企業(yè)在甲國(guó)取得收入，則甲國(guó)就會(huì)按照乙國(guó)取得的收入的5%來(lái)扣繳所得稅，這個(gè)5%就稱(chēng)為預(yù)提所得稅。
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追問(wèn)
從甲國(guó)分公司稅后營(yíng)業(yè)利潤(rùn)95萬(wàn)還原到應(yīng)納稅所得額，為什么要÷(1-20%)?
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同學(xué)，你好！因?yàn)橐讯惡笫杖脒€原成稅前收入，把稅款與稅后利潤(rùn)加起來(lái)，還原成稅前收入。您可以與從價(jià)計(jì)征消費(fèi)稅時(shí)，組成計(jì)稅價(jià)格時(shí)也是通過(guò)÷（1-比例稅稅率）而把消費(fèi)稅融入到價(jià)格中去的。
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追問(wèn)
我的意思是我國(guó)企業(yè)甲國(guó)分公司還原應(yīng)納稅所得額的時(shí)候還原了兩步，一步是÷（1-5%），一步是÷（1-20%），如果該企業(yè)是我國(guó)企業(yè)，應(yīng)該只有預(yù)提所得稅率，不需要按照甲國(guó)本地的所得稅率20%再納稅了？
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同學(xué)，你好！這道題目中給出的甲企業(yè)是分公司，分公司只能和總公司合并計(jì)稅，不能單獨(dú)申報(bào)納稅，所以這里÷（1－5%）再÷（1－20%）相當(dāng)于完全還原了境外稅前所得，因此適用直接抵免（計(jì)算出境外繳納的企業(yè)所得稅直接從應(yīng)納稅額中抵免）就可以了；而乙公司是子公司，可以單獨(dú)申報(bào)納稅，因此是在已國(guó)繳納企業(yè)所得稅之后的稅后利潤(rùn)分給母公司的，因此適用間接抵免。
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追問(wèn)
抱歉，只能跟母公司合并計(jì)稅的意思是？目前我能明白的是，境外應(yīng)納稅所得額是125，其中的30分別繳納了企業(yè)所得稅和預(yù)提所得稅（25+5或者23.75+1.25），但是其中企業(yè)所得稅部分（25或者23.75）也是繳納給了甲國(guó)嗎？如果繳納給了甲國(guó)為什么甲國(guó)同時(shí)繳了預(yù)提所得稅+企業(yè)所得稅？如果繳納給本國(guó)，為什么適用的是甲國(guó)的企業(yè)所得稅稅率？另外還有一個(gè)問(wèn)題，就是預(yù)提所得稅稅基是該分公司的收入而非利潤(rùn)，與企業(yè)所得稅不同，直接通過(guò)這種方式還原是否可以準(zhǔn)確還原出應(yīng)納稅所得額？
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同學(xué)，你好！您看這樣是否能理解：我們現(xiàn)在要計(jì)算境外企業(yè)的稅前所得，又因?yàn)榫惩馄髽I(yè)給境內(nèi)居民企業(yè)分紅的時(shí)候是以稅后營(yíng)業(yè)利潤(rùn)進(jìn)行分紅的，并且分紅的同時(shí)會(huì)扣繳企業(yè)所得稅（預(yù)提所得稅），所以這里要將這筆稅后營(yíng)業(yè)利潤(rùn)還原成境外稅前所得，應(yīng)該首先把預(yù)提所得稅加上，先還原出甲國(guó)企業(yè)的稅后營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，再通過(guò)甲國(guó)的企業(yè)所得稅稅率還原出甲國(guó)的稅前所得。而這里的乙公司直接給出了乙國(guó)繳納的稅額，沒(méi)有給出企業(yè)所得稅稅率，因此直接用分回的稅后營(yíng)業(yè)利潤(rùn)加上預(yù)提所得稅之后，再加上稅額即可。
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追問(wèn)
為什么通過(guò)甲國(guó)預(yù)提所得稅率還原出境外稅前所得之后/稅后營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，又還要用甲國(guó)的企業(yè)所得稅率還原出甲國(guó)的稅前所得？比如我國(guó)，我國(guó)對(duì)于境外企業(yè)，沒(méi)有境內(nèi)機(jī)構(gòu)的用預(yù)提所得稅率之后，就不再適用企業(yè)所得稅了，而不會(huì)重復(fù)征兩次。以及，預(yù)提所得稅率和企業(yè)所得稅率的稅基不一樣，這個(gè)問(wèn)題也存在？
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同學(xué)，你好！公司制企業(yè)分紅，本來(lái)就存在雙重征稅的問(wèn)題。境內(nèi)企業(yè)投資另一個(gè)企業(yè)，被投資企業(yè)也是拿稅后利潤(rùn)給股東分紅，分紅時(shí)理應(yīng)扣繳企業(yè)所得稅。但是因?yàn)榫硟?nèi)企業(yè)本來(lái)就要向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的，會(huì)計(jì)在做賬的時(shí)候也是要記這筆分紅收入的，只不過(guò)我們國(guó)家居民企業(yè)之間分紅給了優(yōu)惠政策，可以享受免稅，所以在納稅申報(bào)表上反對(duì)這筆分紅做納稅調(diào)減。所以境外企業(yè)也是一樣的，境外企業(yè)對(duì)境內(nèi)企業(yè)投資時(shí)，我們也是用稅后利潤(rùn)去分紅的，同時(shí)扣繳預(yù)提所得稅，但是您說(shuō)的不考慮境外企業(yè)所得稅是因?yàn)榫惩馄髽I(yè)拿到這個(gè)分紅在境外如何交稅，如何抵免，這個(gè)涉及到境外的企業(yè)所得稅政策，我們不學(xué)而已。而境內(nèi)企業(yè)對(duì)境外投資時(shí)，根據(jù)我國(guó)稅法規(guī)定，要計(jì)算在境內(nèi)抵免多少稅額，需要得到境外企業(yè)的稅前所得，因?yàn)榉只氐亩惡罄麧?rùn)+預(yù)提所得稅+境外繳納的企業(yè)所得稅=境外稅前所得。
預(yù)提所得稅率和企業(yè)所得稅率的稅基不一樣，這個(gè)問(wèn)題也存在？【如果我們只從計(jì)算的角度來(lái)看，其實(shí)先還原哪個(gè)稅計(jì)算結(jié)果都是一樣的，但是這里為什么先還原預(yù)提所得稅，相當(dāng)于是把這筆稅后利潤(rùn)按資金流入的反方向重新反推回去，所以先還原預(yù)提所得稅，再還原境外企業(yè)所得稅，導(dǎo)致了稅基不一樣的原因?！?/p> -
追問(wèn)
關(guān)于您回復(fù)的第一段落，我的理解是：甲國(guó)分公司稅后營(yíng)業(yè)利潤(rùn)95萬(wàn)元直接按照分紅處理？所以甲國(guó)分公司在境外產(chǎn)生125萬(wàn)的應(yīng)納稅所得額之后，先按照該國(guó)稅率繳納20%，再按照境外稅法規(guī)定預(yù)提5%（類(lèi)似于我國(guó)的預(yù)提10%）。我國(guó)適用于10%的預(yù)提所得稅率的非居民企業(yè)，向境外分紅的時(shí)候也要先繳納25%的企業(yè)所得稅，再繳納10%的預(yù)提所得稅。這樣理解對(duì)么？
關(guān)于第二段落稅基不同的問(wèn)題，我想表達(dá)的意思其實(shí)是，再另一處的答疑中所知，預(yù)提所得稅率針對(duì)的僅僅是收入，而企業(yè)所得稅針對(duì)的是利潤(rùn)，因此這二者稅基不同，不在一個(gè)基數(shù)上計(jì)算，無(wú)法直接從利潤(rùn)分兩步倒退回去？ -
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同學(xué)，你好！
關(guān)于您回復(fù)的第一段落，我的理解是：甲國(guó)分公司稅后營(yíng)業(yè)利潤(rùn)95萬(wàn)元直接按照分紅處理？所以甲國(guó)分公司在境外產(chǎn)生125萬(wàn)的應(yīng)納稅所得額之后，先按照該國(guó)稅率繳納20%，再按照境外稅法規(guī)定預(yù)提5%（類(lèi)似于我國(guó)的預(yù)提10%）。我國(guó)適用于10%的預(yù)提所得稅率的非居民企業(yè)，向境外分紅的時(shí)候也要先繳納25%的企業(yè)所得稅，再繳納10%的預(yù)提所得稅。這樣理解對(duì)么？【您的理解是正確的?！?br/>關(guān)于第二段落稅基不同的問(wèn)題，我想表達(dá)的意思其實(shí)是，再另一處的答疑中所知，預(yù)提所得稅率針對(duì)的僅僅是收入，而企業(yè)所得稅針對(duì)的是利潤(rùn)，因此這二者稅基不同，不在一個(gè)基數(shù)上計(jì)算，無(wú)法直接從利潤(rùn)分兩步倒退回去？【咱們假設(shè)100%控制，境外企業(yè)的稅前利潤(rùn)*（1-境外的企業(yè)所得稅稅率）*（1－預(yù)提所得稅稅率）=分給境內(nèi)的稅后利潤(rùn)，而您所說(shuō)的預(yù)提所得稅率針對(duì)的僅僅是收入，企業(yè)所得稅針對(duì)的是利潤(rùn)，也是沒(méi)問(wèn)題的，但是這里咱們只是在還原稅前所得，因此把稅額都加回來(lái)就可以了。而且這里從理解上也是不矛盾的，咱們從資金流向來(lái)推算一遍，境外企業(yè)的稅后利潤(rùn)=境外企業(yè)的稅前利潤(rùn)*（1-境外的企業(yè)所得稅稅率），分給境內(nèi)企業(yè)的稅后利潤(rùn)=境外企業(yè)的稅后利潤(rùn)*（1-預(yù)提所得稅稅率），您再和前面倒推處應(yīng)納稅所得額的步驟做一個(gè)比較，有疑問(wèn)您再告知我?！?/p> -
追問(wèn)
關(guān)于第一段落：當(dāng)甲國(guó)分公司（或者我國(guó)適用預(yù)提所得稅率的非居民企業(yè)）不向其他國(guó)家分紅的時(shí)候，僅僅適用預(yù)提所得稅率無(wú)需繳納企業(yè)所得稅，而一旦分紅則要繳納大量的企業(yè)所得稅，同時(shí)還要繳納預(yù)提稅，這種情況是否合理？
關(guān)于第二點(diǎn)，舉一個(gè)例子，比如境外應(yīng)納稅所得額即利潤(rùn)是1000，由于成本比較高，收入是10000，因此預(yù)提所得稅是10000*0.05=500，按照題目中的算法，稅后利潤(rùn)應(yīng)該是1000*80*95%=760，但是這是不可能的，因?yàn)?000的利潤(rùn)光是預(yù)提所得稅就繳納了500，稅后利潤(rùn)不可能剩余760？ -
追問(wèn)
老師辛苦了，這道題我大概解決了
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