崔同學(xué)
2022-03-31 11:14圖1表格中最右一列的“計稅依據(jù)”對應(yīng)圖2題目中的哪個數(shù)字？
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大麗水手助教
2022-03-31 15:36
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同學(xué)，你好！您首先理解退免稅計稅依據(jù)是用來計算理論退稅額的，理論退稅額=退（免）稅計稅依據(jù)*退稅率。那我們在看這道題，題目中是生產(chǎn)企業(yè)，所以是表格的2-4行，又因為題目中不涉及進料加工復(fù)出口，也不涉及購進免稅料件，因此適用第2行的計稅依據(jù)，而表格中所說的實離岸價就是題目中的出口銷售額。
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圖1中的2-4行都是以銷售額作為計稅依據(jù)，而5-8行都是以購買價格作為計稅依據(jù)？是這樣的嗎？如果是的話，為什么呢？
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第6行好像也沒說是購進價格，那就是2，3，4，6行是以銷售價格，5，7，8行以購進價格？如果是的話，為什么？
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同學(xué)，你好！您先把握一個大原理：出口退稅退的是企業(yè)支付過的用于出口的這批貨物的進項稅額。
1.生產(chǎn)企業(yè)因為自己生產(chǎn)加工，當(dāng)期支付的進項稅額即有內(nèi)銷也有出口，理論上退的是出口貨物的進項稅額。
2.外貿(mào)企業(yè)直接買進來再賣出去，所以是以買入價，也就是專票上注明的價格（第6行可以理解為外貿(mào)企業(yè)A買了B的勞務(wù)，勞務(wù)是多少錢就按多少退稅）來計算應(yīng)退稅額的。
【總結(jié)】234是生產(chǎn)企業(yè)，看銷售價格；45是外貿(mào)企業(yè)，看購進價格；8其實和外貿(mào)企業(yè)一樣的道理，賣出去免稅，購入時有進項，所以看購進價格；7比較特殊：未計算抵扣進項稅額（即取得了增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進口增值稅專用繳款書，并按規(guī)定屬于不得抵扣的情形）的已使用過的設(shè)備主要是指：在2008年12月31日以前購進的設(shè)備、2009年1月1日以后購進但按照有關(guān)規(guī)定不得抵扣進項稅額的設(shè)備、非增值稅納稅人購進的設(shè)備，以及營業(yè)稅改征增值稅試點地區(qū)的出口企業(yè)和其他單位出口在本企業(yè)試點以前購進的設(shè)備。此時，生產(chǎn)企業(yè)不是參與免抵退，外貿(mào)企業(yè)不是直接退還進項稅，而是要需要單獨申報。退（免）稅計稅依據(jù)=增值稅專用發(fā)票上的金額或海關(guān)進口增值稅專用繳款書注明的完稅價格×已使用過的設(shè)備固定資產(chǎn)凈值÷已使用過的設(shè)備原值
已使用過的設(shè)備固定資產(chǎn)凈值=已使用過的設(shè)備原值-已使用過的設(shè)備已提累計折舊 -
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關(guān)于第6行“出口委托加工修理修配勞務(wù)”的問題：看您的意思，這里抵扣的是《購進》的勞務(wù)的增值稅專用發(fā)票的進項稅嗎？
這個業(yè)務(wù)流程大概是什么樣的？我目前的感覺是：境外A公司委托境內(nèi)B公司修理，境內(nèi)B公司實際交給境內(nèi)C公司修理，修理好了再出口交還給境外A公司，是這樣的流程嗎？B公司在出口交還給A公司的時候可以退B公司支付給C公司的進項稅額？ -
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關(guān)于第7行有兩個問題：
1. 第7行規(guī)定的是使用過但沒抵扣過的固定資產(chǎn)，如果出口的是使用過的并且抵扣過的固定資產(chǎn)，應(yīng)該如何處理？
2. 凈值率應(yīng)該是按照稅法口徑（不低于最低折舊年限）的折舊后的凈值/原值吧？ -
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同學(xué)，你好！
【關(guān)于第6行“出口委托加工修理修配勞務(wù)”的問題：看您的意思，這里抵扣的是《購進》的勞務(wù)的增值稅專用發(fā)票的進項稅嗎？
這個業(yè)務(wù)流程大概是什么樣的？我目前的感覺是：境外A公司委托境內(nèi)B公司修理，境內(nèi)B公司實際交給境內(nèi)C公司修理，修理好了再出口交還給境外A公司，是這樣的流程嗎？B公司在出口交還給A公司的時候可以退B公司支付給C公司的進項稅額？】
您的理解是正確的，所以B其實就是第三方，攬業(yè)務(wù)找別人做。
關(guān)于第7行有兩個問題：
【1. 第7行規(guī)定的是使用過但沒抵扣過的固定資產(chǎn)，如果出口的是使用過的并且抵扣過的固定資產(chǎn)，應(yīng)該如何處理？】
第一種情況：生產(chǎn)企業(yè)如果出口已使用過，但未取得增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書但其他相關(guān)單證齊全的已使用過的設(shè)備實行免稅。如果是生產(chǎn)企業(yè)在還沒有被認(rèn)定為增值稅一般納稅人之前購買的設(shè)備，經(jīng)使用后出口，也實行免稅。
財稅〔2012〕39號文件第六條規(guī)定，出口已使用過的設(shè)備，其具體范圍是指購進時未取得增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書但其他相關(guān)單證齊全的已使用過的設(shè)備實行增值稅免稅政策。
第二種情況：生產(chǎn)企業(yè)如果出口取得了增值稅專用發(fā)票或進口增值稅專用繳款書且已抵扣增值稅進項稅額的設(shè)備，實行免抵退稅辦法。
財稅〔2012〕39號文件附件4《視同自產(chǎn)貨物的具體范圍》第二條第(九)項規(guī)定，生產(chǎn)自產(chǎn)貨物的外購設(shè)備和原材料(農(nóng)產(chǎn)品除外)屬于視同自產(chǎn)貨物。
財稅〔2012〕39號文件第二條第(一)項規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物和視同自產(chǎn)貨物及對外提供加工修理修配勞務(wù)，以及列名生產(chǎn)企業(yè)出口非自產(chǎn)貨物實行免抵退稅辦法。
【2. 凈值率應(yīng)該是按照稅法口徑（不低于最低折舊年限）的折舊后的凈值/原值吧？】
法規(guī)中也沒有明確口徑，實務(wù)操作時企業(yè)根據(jù)會計準(zhǔn)則和稅收優(yōu)惠（比如加速折舊）來計算凈值率。 -
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7.1.1（第七行第一個問題第一種情況），實行免稅的意思就是不退稅了對吧，因為本來也沒取得進項稅
7.1.2（第七行第一個問題第二種情況），視同自產(chǎn)貨物的話正常適用免抵退稅的話，該固定資產(chǎn)的進行稅額既然已經(jīng)抵扣過了，該如何抵/退呢？
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