崔同學(xué)
2022-04-20 23:33假設(shè)子公司購(gòu)買(mǎi)母公司的股權(quán)初始計(jì)量為100，然后公允價(jià)值提高20，能否分別以交易性金融資產(chǎn)和其他權(quán)益工具做一下完整的會(huì)計(jì)分錄？謝謝
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1個(gè)回答
韋美娟助教
2022-04-21 20:30
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交易性金融資產(chǎn)
借：庫(kù)存股100
公允價(jià)值變動(dòng)損益20
貸：交易性金融資產(chǎn)120
借：少數(shù)股東權(quán)益20*比例
貸：少數(shù)股東損益20*比例
其他權(quán)益工具投資
借：庫(kù)存股100
其他綜合收益20
貸：其他權(quán)益工具投資120
借：少數(shù)股東權(quán)益20*比例
貸：其他綜合收益20*比例
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追問(wèn)
假設(shè)母公司持有子公司50%的股權(quán)。子公司持有的母公司股權(quán)升值20之后，子公司產(chǎn)生20的公允價(jià)值變動(dòng)損益，被抵消掉了，也就是說(shuō)這部分損益不會(huì)影響子公司的權(quán)益。而母公司的長(zhǎng)投會(huì)相應(yīng)增加10，投資收益增加10，合并抵消之后，長(zhǎng)投增加10本身又會(huì)使抵消后的少數(shù)股東權(quán)益減少10，為什么還要借少數(shù)股東權(quán)益？這樣加起來(lái)少數(shù)股東權(quán)益就減少20了。而且從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的角度來(lái)講，無(wú)論如何子公司持有的母公司是增值的，少數(shù)股東權(quán)益應(yīng)該凈增10才對(duì)。為什么要借少數(shù)股東權(quán)益？
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追問(wèn)
圖1是母子公司個(gè)別報(bào)表，圖2是合并報(bào)表
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追答
長(zhǎng)投增加10，不會(huì)使得少數(shù)股東權(quán)益減少，就是你自己舉的這個(gè)例子，你把個(gè)別報(bào)表和合并報(bào)表的會(huì)計(jì)分錄完整寫(xiě)一下，就清楚了
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追問(wèn)
按照我的寫(xiě)法應(yīng)該是讓少數(shù)股東權(quán)益減少的？因?yàn)樵緫?yīng)該增加子公司權(quán)益的 公允價(jià)值變動(dòng)損益/其他綜合收益 的20被直接抵消掉了？子公司的權(quán)益沒(méi)有辦法增加20，但長(zhǎng)投卻增加了10
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追答
20在個(gè)別報(bào)表里增加子公司的權(quán)益，合并報(bào)表中權(quán)益法調(diào)整增加10的長(zhǎng)投，長(zhǎng)投與所有者權(quán)益抵消的時(shí)候，直接抵銷了，貸方有10的少數(shù)股東權(quán)益，接下來(lái)抵銷子公司購(gòu)買(mǎi)母公司股權(quán)，就是我一開(kāi)始上面寫(xiě)的會(huì)計(jì)分錄，由于把公允價(jià)值變動(dòng)損益抵銷20，少數(shù)股東又減少10，總的來(lái)說(shuō)，少數(shù)股東權(quán)益變化為0，從整體來(lái)看，子公司購(gòu)買(mǎi)母公司股權(quán)屬于內(nèi)部交易，內(nèi)部交易抵銷了，對(duì)少數(shù)股東權(quán)益沒(méi)有影響。
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追問(wèn)
“長(zhǎng)投與所有者權(quán)益抵消的時(shí)候，直接抵銷了，貸方有10的少數(shù)股東權(quán)益”的前提是一開(kāi)始的20的公允價(jià)值變動(dòng)損益結(jié)轉(zhuǎn)到了子公司的權(quán)益，如果一開(kāi)始就結(jié)轉(zhuǎn)過(guò)去的話后面也沒(méi)有20的公允價(jià)值變動(dòng)損益可以抵消了
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追答
在子公司的個(gè)別報(bào)表里公允價(jià)值變動(dòng)損益就是轉(zhuǎn)入權(quán)益的，資產(chǎn)負(fù)債表中體現(xiàn)為權(quán)益，利潤(rùn)表中有公允價(jià)值變動(dòng)損益，合并報(bào)表的編制是以個(gè)別報(bào)表為基礎(chǔ)，對(duì)于內(nèi)部交易再做額外的抵銷
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追問(wèn)
合并報(bào)表以此為基礎(chǔ)的話就沒(méi)法抵消20的公允價(jià)值變動(dòng)損益了呀，因?yàn)檫@部分損益已經(jīng)轉(zhuǎn)進(jìn)權(quán)益了
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追答
轉(zhuǎn)進(jìn)權(quán)益是進(jìn)入資產(chǎn)負(fù)債表，利潤(rùn)表里還有公允價(jià)值變動(dòng)損益，這是報(bào)表之間的一個(gè)勾稽關(guān)系
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追問(wèn)
如果是這樣的話當(dāng)該股權(quán)公允價(jià)值增加20的時(shí)候，同時(shí)權(quán)益+20，且損益+20，這樣是不平的。以最簡(jiǎn)單的企業(yè)經(jīng)營(yíng)舉例，企業(yè)現(xiàn)金+1000，存貨-600，營(yíng)業(yè)收入+1000，營(yíng)業(yè)成本+600，這是損益的變動(dòng)，與此同時(shí)權(quán)益部分是不變的，也就是期間資產(chǎn)負(fù)債表左右兩邊是不等的。假設(shè)該企業(yè)當(dāng)年僅有這一筆交易，年末的時(shí)候利潤(rùn)表凈損益是400，將正400的損益轉(zhuǎn)進(jìn)權(quán)益，才會(huì)產(chǎn)生權(quán)益+400，資產(chǎn)負(fù)債表才會(huì)呈現(xiàn)平衡的狀態(tài)。也就是說(shuō)如果在這道題目的情形下，公允價(jià)值變動(dòng)損益的20被沖掉了，子公司20的損益沒(méi)了，這部分損益也沒(méi)法轉(zhuǎn)進(jìn)權(quán)益了。
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追問(wèn)
如果公司一筆交易凈賺400，要么權(quán)益直接加400，要么損益加400期末再轉(zhuǎn)進(jìn)權(quán)益，不能損益和權(quán)益同時(shí)加400。如果是損益加400，且被沖掉的話，權(quán)益也不會(huì)增加了。
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追答
這里并不是資產(chǎn)增加20，同時(shí)權(quán)益+20，損益+20，這肯定是不行的；交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升的時(shí)候，資產(chǎn)+20，損益+20，會(huì)計(jì)處理就結(jié)束了，期末結(jié)賬時(shí)會(huì)把損益類科目都通過(guò)留存收益轉(zhuǎn)到資產(chǎn)負(fù)債表，這樣資產(chǎn)負(fù)債表里資產(chǎn)+20，所有者權(quán)益+20，編制的資產(chǎn)負(fù)債表才平衡，這時(shí)候利潤(rùn)表里20的損益仍然是在的，利潤(rùn)表的20=所有者權(quán)益20，這是報(bào)表之間的勾稽關(guān)系，你想一下，如果按你的說(shuō)法，期末損益類科目轉(zhuǎn)入所有者權(quán)益類，損益類科目都沒(méi)有的話，利潤(rùn)表還有什么用，期末利潤(rùn)表里就沒(méi)有數(shù)據(jù)了，因?yàn)閾p益類科目年末都是要結(jié)轉(zhuǎn)到所有者權(quán)益的。
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追問(wèn)
利潤(rùn)表只起到了一個(gè)列報(bào)的作用，結(jié)轉(zhuǎn)的時(shí)候?qū)嶋H上就是把利潤(rùn)全轉(zhuǎn)到了權(quán)益。借凈利潤(rùn) X，貸權(quán)益類科目 X。如果利潤(rùn)轉(zhuǎn)入損益就是單純的損益+20，原有的20的損益不變的話，實(shí)際產(chǎn)生的效果就是資產(chǎn)+20，權(quán)益+20，利潤(rùn)+20。您的操作也是在“資產(chǎn)+20，權(quán)益+20，利潤(rùn)+20”的基礎(chǔ)上沖掉了“資產(chǎn)+20，利潤(rùn)+20”的部分，結(jié)果權(quán)益自己平白無(wú)故增加了20。不信的話您自己整理一下看看。
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追問(wèn)
利潤(rùn)表只起到了一個(gè)列報(bào)的作用，結(jié)轉(zhuǎn)的時(shí)候?qū)嶋H上就是把利潤(rùn)全轉(zhuǎn)到了權(quán)益。借凈利潤(rùn) X，貸權(quán)益類科目 X。如果利潤(rùn)轉(zhuǎn)入損益就是單純的權(quán)益+20，原有的20的損益不變的話，實(shí)際產(chǎn)生的效果就是資產(chǎn)+20，權(quán)益+20，利潤(rùn)+20。您的操作也是在“資產(chǎn)+20，權(quán)益+20，利潤(rùn)+20”的基礎(chǔ)上沖掉了“資產(chǎn)+20，利潤(rùn)+20”的部分，結(jié)果權(quán)益自己平白無(wú)故增加了20。不信的話您自己整理一下看看。
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追問(wèn)
修正了兩處打錯(cuò)的地方，看這一份：
利潤(rùn)表只起到了一個(gè)列報(bào)的作用，結(jié)轉(zhuǎn)的時(shí)候?qū)嶋H上就是把利潤(rùn)全轉(zhuǎn)到了權(quán)益。借凈利潤(rùn) X，貸權(quán)益類科目 X。如果利潤(rùn)轉(zhuǎn)入權(quán)益就是單純的權(quán)益+20，原有的20的損益不變的話，實(shí)際產(chǎn)生的效果就是資產(chǎn)+20，權(quán)益+20，利潤(rùn)+20。您的操作也是在“資產(chǎn)+20，權(quán)益+20，利潤(rùn)+20”的基礎(chǔ)上沖掉了“資產(chǎn)+20，利潤(rùn)+20”的部分，結(jié)果權(quán)益自己平白無(wú)故增加了20。不信的話您自己整理一下看看。 -
追答
內(nèi)部抵銷的時(shí)候就是抵銷的利潤(rùn)表中的損益和資產(chǎn)，合并報(bào)表中子公司沒(méi)有權(quán)益，不管權(quán)益是多少都是被抵銷掉的
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追問(wèn)
還是原來(lái)的問(wèn)題：假設(shè)母公司持有子公司50%的股權(quán)。子公司持有的母公司股權(quán)升值20之后，子公司產(chǎn)生20的公允價(jià)值變動(dòng)損益，被抵消掉了，也就是說(shuō)這部分損益不會(huì)影響子公司的權(quán)益。而母公司的長(zhǎng)投會(huì)相應(yīng)增加10，投資收益增加10，合并抵消之后，長(zhǎng)投增加10本身又會(huì)使抵消后的少數(shù)股東權(quán)益減少10，為什么還要借少數(shù)股東權(quán)益？這樣加起來(lái)少數(shù)股東權(quán)益就減少20了。而且從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的角度來(lái)講，無(wú)論如何子公司持有的母公司是增值的，少數(shù)股東權(quán)益應(yīng)該凈增10才對(duì)。為什么要借少數(shù)股東權(quán)益？
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追答
長(zhǎng)投與權(quán)益抵銷時(shí)，少數(shù)股東權(quán)益增加10
借：子公司權(quán)益20
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資10
少數(shù)股東權(quán)益10
內(nèi)部交易抵銷時(shí)，少數(shù)股東權(quán)益減少10
借：少數(shù)股東權(quán)益10
貸：少數(shù)股東損益10
最終結(jié)果少數(shù)股東權(quán)益為0，從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)上來(lái)講子公司持有的母公司股權(quán)在合并報(bào)表中是作為母公司庫(kù)存股，子公司是沒(méi)有金融資產(chǎn)的，當(dāng)然也沒(méi)有公允價(jià)值變動(dòng)損益，所以子公司權(quán)益變動(dòng)為0，少數(shù)股東權(quán)益為0 -
追問(wèn)
您的“借 子公司權(quán)益 20”是從子公司原有的權(quán)益里扣除的，就像我之前說(shuō)的子公司權(quán)益從一開(kāi)始就沒(méi)有增加20，而長(zhǎng)投增加了10，這就導(dǎo)致少數(shù)股東權(quán)益實(shí)際上減少了10。
除非您第一步就“資產(chǎn)+20，損益+20，子公司權(quán)益+20”，如果您第一步是這樣的話，體現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表上就會(huì)讓權(quán)益無(wú)緣無(wú)故增加20，最終體現(xiàn)在合并報(bào)表上就是少數(shù)股東權(quán)益自己加了20，資產(chǎn)負(fù)債表連平都平不了。 -
追答
同學(xué)，你好
合并報(bào)表是在個(gè)別報(bào)表的基礎(chǔ)上來(lái)編制的，要先把個(gè)別報(bào)表加總在一起來(lái)進(jìn)行調(diào)整抵銷得到合并數(shù)，第一步借權(quán)益20，就是個(gè)別報(bào)表中的權(quán)益20，相信準(zhǔn)則，按準(zhǔn)則規(guī)定來(lái)，不要再糾結(jié)這個(gè)問(wèn)題了
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