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中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第二章 存貨 計(jì)算題

1.大華公司期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)價(jià)。2004年9月26日大華公司與M公司簽訂銷售合同：由大華公司于2005年3月6日向M公司銷售筆記本電腦10 000臺(tái)，每臺(tái)1.5萬元。2004年12月31日大華公司庫(kù)存筆記本電腦14 000臺(tái)，單位成本1.41萬元。2004年12月31日市場(chǎng)銷售價(jià)格為每臺(tái)1.3萬元，預(yù)計(jì)銷售稅費(fèi)均為每臺(tái)0.05萬元。大華公司于2005年3月6日向M公司銷售筆記本電腦10 000臺(tái)，每臺(tái)1.5萬元。大華公司于2005年4月6日銷售筆記本電腦100臺(tái)，市場(chǎng)銷售價(jià)格為每臺(tái)1.2萬元。貨款均已收到。大華公司是一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17％。

要求：編制計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備會(huì)計(jì)分錄，并列示計(jì)算過程。

編制有關(guān)銷售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。

【正確答案】 由于大華公司持有的筆記本電腦數(shù)量14 000臺(tái)多于已經(jīng)簽訂銷售合同的數(shù)量10 000臺(tái)。因此，銷售合同約定數(shù)量10 000臺(tái)，應(yīng)以銷售合同約定的銷售價(jià)格作為計(jì)量基礎(chǔ)，超過的部分4 000臺(tái)可變凈值應(yīng)以一般銷售價(jià)格作為計(jì)量基礎(chǔ)。

（1）有合同部分：

①可變現(xiàn)凈值＝10 000×1.5－10 000×0.05＝14 500（萬元）

②賬面成本＝10 000×1.41＝14 100（萬元）

③計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額＝0

（2）沒有合同的部分：

①可變現(xiàn)凈值＝4 000×1.3－4 000×0.05＝5 000（萬元）

②賬面成本＝4 000×1.41＝5 640（萬元）

③計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額＝5 640－5 000＝640（萬元）

（3）會(huì)計(jì)分錄：

借：資產(chǎn)減值損失--計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 640

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 640

（4）2005年3月6日向M公司銷售筆記本電腦10 000臺(tái)

借：銀行存款 17 550

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 15 000（10 000×1.5）

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 2 550

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 14 100（10 000×1.41）

貸：庫(kù)存商品 14 100

（5）2005年4月6日銷售筆記本電腦100臺(tái)，市場(chǎng)銷售價(jià)格為每臺(tái)1.2萬元

借：銀行存款 140.40

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 120（100×1.2）

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 20.40

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 141（100×1.41）

貸：庫(kù)存商品 141

因銷售應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備＝640÷5 640×141＝16（萬元）

借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 16

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 16

【答案解析】 注意：期末對(duì)存貨進(jìn)行計(jì)量時(shí)，如果同一類存貨，其中一部分是有合同價(jià)格約定的，另一部分沒有合同價(jià)格，則需要將該類存貨區(qū)分為合同價(jià)格約定部分和沒有合同價(jià)格約定部分，分別計(jì)算其期末可變現(xiàn)凈值，并與其相應(yīng)的成本比較，以分別確定是否需要計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，由此所計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備不得相互抵銷。

2.2006年12月31日甲公司庫(kù)存的原材料--A材料賬面余額為88 000元，市價(jià)為750 000元，用于生產(chǎn)儀表80臺(tái)。由于A材料市場(chǎng)價(jià)格下降，用該材料生產(chǎn)的儀表的每臺(tái)市價(jià)由2 600元降至1 800元，但是，將A材料加工成儀表，尚需發(fā)生加工費(fèi)用64 000元。估計(jì)發(fā)生銷售費(fèi)用和稅金為4 000元。

要求：（1） 計(jì)算用A材料生產(chǎn)的儀表的生產(chǎn)成本；

（2）計(jì)算2006年12月31日A材料的可變現(xiàn)凈值；

（3）計(jì)算2006年12月31日A材料應(yīng)計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備并編制計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄。

【正確答案】 （1）用A材料生產(chǎn)的儀表的生產(chǎn)成本＝88 000＋64 000＝152 000（元）

（2）用A材料生產(chǎn)的儀表的可變現(xiàn)凈值＝1 800×80－4 000＝140 000（元）

因?yàn)?，用A材料生產(chǎn)的儀表的可變現(xiàn)凈值140 000元小于儀表的生產(chǎn)成本152 000元，所以，A材料應(yīng)當(dāng)按可變現(xiàn)凈值計(jì)量。

A材料的可變現(xiàn)凈值＝1 800×80―64 000―4 000＝76 000（元）

（3）2006年12月31日A材料應(yīng)計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備＝88 000－76 000＝12 000（元）

借：資產(chǎn)減值損失--計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 12 000

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備--Ａ材料 12 000

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