中級會計實務(wù)第三章 固定資產(chǎn) 計算題

1.甲公司為一家制造企業(yè)。2006年1月1日向乙公司購進三套不同型號且具有不同生產(chǎn)能力的設(shè)備A、B、C。共支付貨款7800000元，增值稅額1326000元，包裝費42000元。全部以銀行存款支付。假定A、B、C均滿足固定資產(chǎn)的定義和確認條件，公允價值分別為2926000元、3594800元、1839200元；不考慮其他相關(guān)稅費。題庫

要求：

（1）確定固定資產(chǎn)A、B、C的入賬價值；

（2）做出購入固定資產(chǎn)的會計分錄。

【正確答案】 （1） 本題中應(yīng)該計入固定資產(chǎn)的總成本的金額包括買價、增值稅額和包裝費。

7800000 +1326000 +42000=9168000（元）

應(yīng)該將總價值按設(shè)備公允價值的比例進行分配，因此

A設(shè)備應(yīng)該分配的固定資產(chǎn)價值的比例為

2926000/（2926000+3594800+1839200）×100%=35%

B設(shè)備應(yīng)該分配的固定資產(chǎn)價值的比例為

3594800/（2926000+3594800+1839200）×100%=43%

C設(shè)備應(yīng)該分配的固定資產(chǎn)價值的比例為

1839200/（2926000+3594800+1839200）×100%=22%

A設(shè)備的入賬價值=9168000×35%=3208800（元）

B設(shè)備的入賬價值=9168000×43%=3942240（元）

C設(shè)備的入賬價值=9168000×22%=2016960（元）

（2） 會計分錄如下：

借：固定資產(chǎn)——A 3208800

——B 3942240

——C 2016960

貸：銀行存款 9168000

2.2007年1月，丙股份有限公司準備自行建造一座廠房，為此發(fā)生以下業(yè)務(wù)：

（l）購入工程物資一批，價款為500 000元，支付的增值稅進項稅額為85 000元，款項以銀行存款支付；

（2）至6月，工程先后領(lǐng)用工程物資545 000元（含增值稅進項稅額）；剩余工程物資轉(zhuǎn)為該公司的存貨，其所含的增值稅進項稅額可以抵扣；

（3）領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料一批，價值為64 000元，購進該批原材料時支付的增值稅進項稅額為10 880元；

（4）輔助生產(chǎn)車間為工程提供有關(guān)的勞務(wù)支出為50 000元；

（5）計提工程人員工資95 800元；

（6）6月底，工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算手續(xù)，工程按暫估價值結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)成本；

（7）7月中旬，該項工程決算實際成本為800 000元，經(jīng)查其與暫估成本的差額為應(yīng)付職工工資；

（8）假定不考慮其他相關(guān)稅費。

要求：編制上述業(yè)務(wù)相關(guān)的會計分錄。

【正確答案】 丙股份有限公司的賬務(wù)處理如下：

（l）購入為工程準備的物資

借：工程物資 585 000

貸：銀行存款 585 000

（2）工程領(lǐng)用物資

借：在建工程—廠房 545 000

貸：工程物資 545 000

（3）工程領(lǐng)用原材料

借：在建工程—廠房 74 880

貸：原材料 64 000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）10 880

（4）輔助生產(chǎn)車間為工程提供勞務(wù)支出

借：在建工程—廠房 50 000

貸：生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本 50 000

（5）計提工程人員工資

借：在建工程—廠房 95 800

貸：應(yīng)付職工薪酬 95 800

（6）6月底，工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)，尚未辦理結(jié)算手續(xù)，固定資產(chǎn)按暫估價值入賬

借：固定資產(chǎn)—廠房 765 680

貸：在建工程—廠房 765 680

（7）剩余工程物資轉(zhuǎn)作存貨

借：原材料 34 188.03

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）5 811.97

貸：工程物資 40 000

（8）7月中旬，按竣工決算實際成本調(diào)整固定資產(chǎn)成本

借：固定資產(chǎn)—廠房 34 320

貸：應(yīng)付職工薪酬 34 320

3.Y公司2006年9月1日，對融資租入一條生產(chǎn)線進行改良，領(lǐng)用一批用于改良的物料價款為390000元，增值稅進項稅額為66300元，原購入時所支付的運輸費為3750元，款項已通過銀行支付；生產(chǎn)線安裝時，領(lǐng)用本公司原材料一批，價值36300元，購進該批原材料時支付的增值稅進項稅額為6171元；領(lǐng)用本公司所生產(chǎn)的產(chǎn)品一批，成本為48000元，計稅價格50000元，增值稅稅率17%，消費稅稅率10%，應(yīng)付安裝工人的工資為7200元；生產(chǎn)線于2007年12月份改良完工。該生產(chǎn)線的剩余租賃期為10年，尚可使用年限為9年，預(yù)計到下次裝修還有8年，采用直線法計提折舊。假定不考慮其他相關(guān)稅費。

要求：

（1）編制有關(guān)會計分錄；

（2）計算2008年的折舊及會計分錄。

【正確答案】 （1）購買和領(lǐng)用物料時：

借：工程物資 460050（390000+66300+3750）

貸：銀行存款 460050

借：在建工程 460050

貸：工程物資 460050

（2）領(lǐng)用本公司原材料

借：在建工程 42471

貸：原材料 36300

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 6171

（3）領(lǐng)用本公司產(chǎn)品

借：在建工程 61500

貸：庫存商品 48000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 8500 （ 50000×17%）

應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅 5000 （50000×10%）

（4）應(yīng)付安裝工人工資

借：在建工程 7200

貸：應(yīng)付職工薪酬 7200

（5）設(shè)備安裝完畢達到預(yù)定可使用狀態(tài)

借：固定資產(chǎn) 571221（460050+42471+61500+7200）

貸：在建工程 571221

（6）2008年應(yīng)計提的折舊=571221÷8=71402.625（元）。

借：制造費用 71402.625

貸：累計折舊 71402.625

4.甲公司生產(chǎn)線一條，原價為1400000元，預(yù)計使用年限為6年，預(yù)計凈殘值為0，采用直線法計提折舊。該生產(chǎn)線已使用3年，已提折舊為700000元。2006年12月對該生產(chǎn)線進行更新改造，以銀行存款支付改良支出240000元。改造后的生產(chǎn)線預(yù)計還可使用4年，預(yù)計凈殘值為0。根據(jù)上述資料，編制甲公司有關(guān)會計分錄。

【正確答案】 （1）借：在建工程 700000

累計折舊 700000

貸：固定資產(chǎn) 1400000

（2）借：在建工程 240000

貸：銀行存款 240000

（3）借：固定資產(chǎn) 940000

貸：在建工程 940000

（4）改造后的生產(chǎn)線年折舊額= 940000/4=235000（元）

借：制造費用 235000

貸：累計折舊 235000

5.Y公司為一家上市公司，其2003年到2007年與固定資產(chǎn)有關(guān)的業(yè)務(wù)資料如下：

（1）2003年12月12日，丙公司購進一臺不需要安裝的設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為500萬元，增值稅為85萬元，另發(fā)生運輸費20萬元，款項以銀行存款支付；沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費。該設(shè)備于當(dāng)日投入使用，預(yù)計使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為5萬元，采用直線法計提折舊。

（2）2004年12月31日，丙公司對該設(shè)備進行檢查時發(fā)現(xiàn)其已經(jīng)發(fā)生減值，預(yù)計可收回金額為500萬元；計提減值準備后，該設(shè)備原預(yù)計使用年限、預(yù)計凈殘值、折舊方法保持不變。

（3）2005年12月31日，丙公司因生產(chǎn)經(jīng)營方向調(diào)整，決定采用出包方式對該設(shè)備進行改良，改良工程驗收合格后支付工程價款。該設(shè)備于當(dāng)日停止使用，開始進行改良。

（4）2006年3月12日，改良工程完工并驗收合格，丙公司以銀行存款支付工程總價款30萬元。當(dāng)日，改良后的設(shè)備投入使用，預(yù)計尚可使用年限8年，采用直線法計提折舊，預(yù)計凈殘值為11萬元。2006年12月31日，該設(shè)備未發(fā)生減值。

（5）2007年12月31日，該設(shè)備因遭受自然災(zāi)害發(fā)生嚴重毀損，丙公司決定進行處置，取得殘料變價收入45萬元、保險公司賠償款28.5萬元，發(fā)生清理費用5萬元；款項均以銀行存款收付，不考慮其他相關(guān)稅費。

要求：（1）編制2003年12月12日取得該設(shè)備的會計分錄。

（2）計算2004年度該設(shè)備計提的折舊額。

（3）計算2004年12月31日該設(shè)備計提的固定資產(chǎn)減值準備，并編制相應(yīng)的會計分錄。

（4）計算2005年度該設(shè)備計提的折舊額。

（5）編制2005年12月31日該設(shè)備轉(zhuǎn)入改良時的會計分錄。

（6）編制2006年3月12日支付該設(shè)備改良價款、結(jié)轉(zhuǎn)改良后設(shè)備成本的會計分錄。

（7）計算2006年度該設(shè)備計提的折舊額。

（8）計算2007年12月31日處置該設(shè)備實現(xiàn)的凈損益。

（9）編制2007年12月31日處置該設(shè)備的會計分錄。

（答案中的金額單位用萬元表示）

【正確答案】 （1）借：固定資產(chǎn) 605（500+85+20）

貸：銀行存款 605

（2）2004年度該設(shè)備計提的折舊額＝（605－5）/10＝60（萬元）

（3）2004年12月31日該設(shè)備計提的固定資產(chǎn)減值準備＝（605－60）－500＝45（萬元）

會計分錄：

借：資產(chǎn)減值損失 45

貸：固定資產(chǎn)減值準備 45

（4）2005年度該設(shè)備計提的折舊額＝（500－5）/9＝55（萬元）

（5）編制2005年12月31日該設(shè)備轉(zhuǎn)入改良時的會計分錄

借：在建工程 445

累計折舊 115

固定資產(chǎn)減值準備 45

貸：固定資產(chǎn) 605

（6）編制2006年3月12日支付該設(shè)備改良價款、結(jié)轉(zhuǎn)改良后設(shè)備成本的會計分錄：

借：在建工程 30

貸：銀行存款 30

借：固定資產(chǎn) 475

貸：在建工程 475

（7）2006年度該設(shè)備計提的折舊額＝（475－11）/8×9/12＝43.5（萬元）

（8）2007年年末處置時的賬面價值=475－43.5－（475－11）/8=373.5（萬元）

處置凈損失=373.5－45－28.5+5=305（萬元）。

（9）編制2007年12月31日處置該設(shè)備的會計分錄：

借：固定資產(chǎn)清理 373.5

累計折舊 101.5 （43.5+58）

貸：固定資產(chǎn) 475

借：銀行存款 45

貸：固定資產(chǎn)清理 45

借：銀行存款 28.5

貸：固定資產(chǎn)清理 28.5

借：固定資產(chǎn)清理 5

貸：銀行存款 5

借：營業(yè)外支出 305

貸：固定資產(chǎn)清理 305

6.ABC股份有限公司購建設(shè)備的有關(guān)資料如下：

（1） 2000年1月1日，購置一臺需要安裝的設(shè)備，增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為 680萬元，增值稅額為115.6萬元，價款及增值稅已由銀行存款支付。購買該設(shè)備支付的運費為26.9萬元。

（2）該設(shè)備安裝期間領(lǐng)用工程物資24萬元（含增值稅額）；領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料一批，實際成本3萬元，應(yīng)轉(zhuǎn)出的增值稅額為 0.51萬元；支付安裝人員工資6萬元；發(fā)生其他直接費用3.99萬元。2000年3月31日，該設(shè)備安裝完成并交付使用。

該設(shè)備預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為2萬元，采用雙倍余額遞減法計提折舊。

（3）2002年3月31日，因調(diào)整經(jīng)營方向，將該設(shè)備出售，收到價款306萬元，并存入銀行。另外，用銀行存款支付清理費用0.4萬元。假定不考慮與該設(shè)備出售有關(guān)的稅費。

要求：（1）計算該設(shè)備的入賬價值；

（2）計算該設(shè)備2000年、2001年和2002年應(yīng)計提的折舊額；

（3）編制出售該設(shè)備的會計分錄。

（答案中的金額單位用萬元表示）

【正確答案】 （1）計算該設(shè)備的入賬價值

該設(shè)備的入賬價值＝680＋115.6＋26.9（運費）＋24＋3.51＋6＋3.99＝860（萬元）

（2）計算該設(shè)備2000年、2001年和2002年應(yīng)計提的折舊額

因為采用的是雙倍余額遞減法，折舊率＝2/5＝40%

2000年應(yīng)計提的折舊額＝860×40%×9/12＝258（萬元）

2001年應(yīng)計提的折舊額＝860×40%×3/12＋（860－860×40%）×40%×9/12＝240.8（萬元）

（屬于折舊年度和會計年度不一致的情況）

2002年應(yīng)計提的折舊額=（860－344）×40%×3/12＝51.6（萬元）

計提折舊時需要注意當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)當(dāng)月照提折舊，因此在2002年計提折舊的時間是3個月。本題中采用雙倍余額遞減法計提，不考慮固定資產(chǎn)的凈殘值，另外，計提折舊是以期初固定資產(chǎn)賬面凈值為基礎(chǔ)計算的，而不是以固定資產(chǎn)原價為基礎(chǔ)計算，在計算2002年應(yīng)計提折舊，由于2002年只有3個月需要計提折舊，按照折舊年度而言，2002年前3個月屬于折舊年度的第二年，第一個折舊年度是2000年4月1日至2001年3月31日，第二個折舊年度是2001年4月1日至2002年3月31日，雙倍余額遞減法下每個折舊年度中每個月的折舊額相同，因此計算2002年1～3月份的折舊實際上就是第二個會計年度中三個月的折舊。

（3）編制出售該設(shè)備的會計分錄

借：固定資產(chǎn)清理 309.6

累計折舊 550.4

貸：固定資產(chǎn) 860

借：銀行存款 306

貸：固定資產(chǎn)清理 306

借：固定資產(chǎn)清理 0.4

貸：銀行存款 0.4

將固定資產(chǎn)清理賬戶的余額轉(zhuǎn)入營業(yè)外支出：

借：營業(yè)外支出 4

貸：固定資產(chǎn)清理 4

7.丙股份有限公司（以下簡稱丙公司）為注冊地在北京市的一家上市公司，其2000年到2004年與固定資產(chǎn)有關(guān)的業(yè)務(wù)資料如下：

（1）2000年12月12日，丙公司購進一臺不需要安裝的設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為350萬元，增值稅為59.5萬元，另發(fā)生運輸費1.5萬元，款項以銀行存款支付；沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費。該設(shè)備于當(dāng)日投入使用，預(yù)計使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為15萬元，采用直線法計提折舊。

（2）2001年12月31日，丙公司對該設(shè)備進行檢查時發(fā)現(xiàn)其已經(jīng)發(fā)生減值，預(yù)計可收回金額為321萬元；計提減值準備后，該設(shè)備原預(yù)計使用年限、預(yù)計凈殘值、折舊方法保持不變。

（3）2002年12月31日，丙公司因生產(chǎn)經(jīng)營方向調(diào)整，決定采用出包方式對該設(shè)備進行改良，改良工程驗收合格后支付工程價款。該設(shè)備于當(dāng)日停止使用，開始進行改良。

（4）2003年3月12日，改良工程完工并驗收合格，丙公司以銀行存款支付工程總價款25萬元。當(dāng)日，改良后的設(shè)備投入使用，預(yù)計尚可使用年限8年，采用直線法計提折舊，預(yù)計凈殘值為16萬元。2003年12月31日，該設(shè)備未發(fā)生減值。

（5）2004年12月31日，該設(shè)備因遭受自然災(zāi)害發(fā)生嚴重毀損，丙公司決定進行處置，取得殘料變價收入10萬元、保險公司賠償款30萬元，發(fā)生清理費用3萬元；款項均以銀行存款收付，不考慮其他相關(guān)稅費。

要求：（1）編制2000年12月12日取得該設(shè)備的會計分錄；

（2）計算2001年度該設(shè)備計提的折舊額；

（3）計算2001年12月31日該設(shè)備計提的固定資產(chǎn)減值準備，并編制相應(yīng)的會計分錄；

（4）計算2002年度該設(shè)備計提的折舊額；

（5）編制2002年12月31日該設(shè)備轉(zhuǎn)入改良時的會計分錄；

（6）編制2003年3月12日支付該設(shè)備改良價款、結(jié)轉(zhuǎn)改良后設(shè)備成本的會計分錄；

（7）計算2004年度該設(shè)備計提的折舊額；

（8）計算2004年12月31日處置該設(shè)備實現(xiàn)的凈損益；

（9）編制2004年12月31日處置該設(shè)備的會計分錄。

（答案中的金額單位用萬元表示）

【正確答案】 （1）借：固定資產(chǎn) 411（350+59.5+1.5）

貸：銀行存款 411

（2）2001年度該設(shè)備計提的折舊額＝（411－15）/10＝39.6（萬元）

（3）2001年12月31日該設(shè)備計提的固定資產(chǎn)減值準備＝（411－39.6）－321＝50.4（萬元）

會計分錄：

借：資產(chǎn)減值損失 50.4

貸：固定資產(chǎn)減值準備 50.4

（4）2002年度該設(shè)備計提的折舊額＝（321－15）/9＝34（萬元）

（5）編制2002年12月31日該設(shè)備轉(zhuǎn)入改良時的會計分錄

借：在建工程 287

累計折舊 73.6

固定資產(chǎn)減值準備 50.4

貸：固定資產(chǎn) 411

（6）編制2003年3月12日支付該設(shè)備改良價款、結(jié)轉(zhuǎn)改良后設(shè)備成本的會計分錄

借：在建工程 25

貸：銀行存款 25

借：固定資產(chǎn) 312

貸：在建工程 312

（7）2004年度該設(shè)備計提的折舊額＝（312－16）/8＝37（萬元）

（8）處置時的賬面價值=312－27.75－37=247.25（萬元）

處置凈損失=247.25－10－30+3=210.25（萬元）

（9）編制2004年12月31日處置該設(shè)備的會計分錄：

借：固定資產(chǎn)清理 247.25

累計折舊 64.75

貸：固定資產(chǎn) 312

借：銀行存款 10

貸：固定資產(chǎn)清理 10

借：銀行存款 30

貸：固定資產(chǎn)清理 30

借：固定資產(chǎn)清理 3

貸：銀行存款 3

借：營業(yè)外支出 210.25

貸：固定資產(chǎn)清理 210.25

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