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中級會計(jì)實(shí)務(wù)第四章 無形資產(chǎn)

第四節(jié) 無形資產(chǎn)的處置和報(bào)廢

無形資產(chǎn)的處置和報(bào)廢，主要是指無形資產(chǎn)對外出租、出售，或者是無法為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益時，應(yīng)予轉(zhuǎn)銷并終止確認(rèn)。

一、無形資產(chǎn)出租

企業(yè)讓渡無形資產(chǎn)使用權(quán)并收取租金，在滿足收入確認(rèn)條件的情況下，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的收入和費(fèi)用。

出租無形資產(chǎn)取得租金收入時，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”等科目；攤銷出租無形資產(chǎn)的成本和發(fā)生與轉(zhuǎn)讓有關(guān)的各種費(fèi)用支出時，借記“其他業(yè)務(wù)成本”、“營業(yè)稅金及附加”等科目，貸記“累計(jì)攤銷”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目。

【例6-4】 20x9年1月1日，甲公司將某商標(biāo)權(quán)出租給乙公司使用，租期為4年，每年收取租金150 000元。租金收入適用的營業(yè)稅稅率為5%，甲公司在出租期間內(nèi)不再使用該商標(biāo)權(quán)。該商標(biāo)權(quán)系甲公司20x8年1月1日購入的，初始入賬價(jià)值為1 800 000元，預(yù)計(jì)使用年限為15年，采用直線法攤銷。假定不考慮營業(yè)稅以外的其他稅費(fèi)并按年攤銷。

甲公司的賬務(wù)處理為：

（1） 每年取得租金

借：銀行存款 150 000

貸：其他業(yè)務(wù)收入——出租商標(biāo)權(quán) 150 000

（2） 按年對該商標(biāo)權(quán)進(jìn)行攤銷并計(jì)算應(yīng)交的營業(yè)稅

借：其他業(yè)務(wù)成本——商標(biāo)權(quán)攤銷 120 000

營業(yè)稅金及附加（150 000×5%） 7 500

貸：累計(jì)攤銷 120 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅 7 500

二、無形資產(chǎn)出售

企業(yè)出售無形資產(chǎn)，表明企業(yè)放棄該無形資產(chǎn)的所有權(quán)，應(yīng)將所取得的價(jià)款與該無形資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額作為資產(chǎn)處置利得或損失，計(jì)入當(dāng)期損益。但是，值得注意的是，企業(yè)出售無形資產(chǎn)確認(rèn)其利得的時點(diǎn)，應(yīng)按照收入確認(rèn)中的相關(guān)原則進(jìn)行確定。

出售無形資產(chǎn)時，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目；按已計(jì)提的累計(jì)攤銷額，借記“累計(jì)攤銷”科目；原已減值減值準(zhǔn)備的，借記“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目；按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)及其他費(fèi)用，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”、“銀行存款”等科目；按其賬面余額，貸記“無形資產(chǎn)”科目；按其差額，貸記“營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)利得”科目或借記“營業(yè)外支出——處置非流動資產(chǎn)損失”科目。

【例6-5】 甲企業(yè)出售一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)，所得價(jià)款為1 200 000元，應(yīng)交納的營業(yè)稅為60 000元（不考慮其他稅費(fèi)）。該商標(biāo)權(quán)成本為3 000 000元，出售時已攤銷金額為1 800 000元，已計(jì)提的減值準(zhǔn)備為300 000元。

甲企業(yè)的賬務(wù)處理為：

借：銀行存款 1 200 000

累計(jì)攤銷 1 800 000

無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備——商標(biāo)權(quán) 300 000

貸：無形資產(chǎn)——商標(biāo)權(quán) 3 000 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅 60 000

營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)利得 240 000

三、無形資產(chǎn)報(bào)廢

如果無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益，例如，某無形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)所替代或超過法律保護(hù)期，不能再為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的，則不再符合無形資產(chǎn)的定義，應(yīng)將其報(bào)廢并予以轉(zhuǎn)銷，其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)作當(dāng)期損益。

轉(zhuǎn)銷時，應(yīng)按已計(jì)提的累計(jì)攤銷額，借記“累計(jì)攤銷”科目，按已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借記“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，按無形資產(chǎn)賬面余額，貸記“無形資產(chǎn)”科目，按其差額，借記“營業(yè)外支出”科目。

【例6-6】 甲企業(yè)原擁有一項(xiàng)非專利技術(shù)，采用直線法進(jìn)行攤銷，預(yù)計(jì)使用期限為10年?，F(xiàn)該項(xiàng)非專利技術(shù)已被內(nèi)部研發(fā)成功的新技術(shù)所替代，并且根據(jù)市場調(diào)查，用該非專利技術(shù)生產(chǎn)的產(chǎn)品已沒有市場，預(yù)期不能再為企業(yè)帶來任何經(jīng)濟(jì)利益，故應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)銷。轉(zhuǎn)銷時，該項(xiàng)非專利技術(shù)的成本為9 000 000元，已攤銷6年，累計(jì)計(jì)提減值準(zhǔn)備2 400 000元，該項(xiàng)非專利技術(shù)的殘值為0。假定不考慮其他相關(guān)因素。

甲企業(yè)的賬務(wù)處理為：

借：累計(jì)攤銷 5 400 000

無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備——專利權(quán) 2 400 000

營業(yè)外支出——處置非流動資產(chǎn)損失 1 200 000

貸：無形資產(chǎn)——專利權(quán) 9 000 000

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