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中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第六章 長期股權(quán)投資

第三節(jié) 共同控制經(jīng)營和共同控制資產(chǎn)

某些情況下，企業(yè)可能與其他方約定，各自投入一定的資產(chǎn)進(jìn)行某項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)，而不是通過出資設(shè)立一個(gè)被投資單位的方式來實(shí)現(xiàn)，即為共同控制經(jīng)營；或者是不同的企業(yè)按照合同或協(xié)議約定對(duì)若干項(xiàng)資產(chǎn)實(shí)施共同控制，構(gòu)成共同控制資產(chǎn)。

一、共同控制經(jīng)營

共同控制經(jīng)營，是指企業(yè)使用本企業(yè)的資產(chǎn)或其他經(jīng)濟(jì)資源與其他合營方共同進(jìn)行某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)（該經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不構(gòu)成獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體），并且按照合同或協(xié)議約定對(duì)該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)施共同控制。通過共同控制經(jīng)營獲取收益是共同控制經(jīng)營的顯著特征，每一合營者負(fù)擔(dān)合營活動(dòng)中本企業(yè)發(fā)生的費(fèi)用，并按照合同約定確認(rèn)本企業(yè)在合營產(chǎn)品銷售收入中享有的份額。

在共同控制經(jīng)營的情況下，合營方應(yīng)作如下處理：

（一） 確認(rèn)其所控制的用于共同控制經(jīng)營的資產(chǎn)及發(fā)生的負(fù)債

在共同控制經(jīng)營的情況下，合營方通常是通過運(yùn)用本企業(yè)的資產(chǎn)或其他經(jīng)濟(jì)資源為共同控制經(jīng)營提供必要的生產(chǎn)條件。按照合營合同或協(xié)議約定，合營方將本企業(yè)資產(chǎn)用于共同經(jīng)營，合營期結(jié)束后合營方將該資產(chǎn)不再用于共同控制經(jīng)營的，則合營方應(yīng)將該資產(chǎn)作為本企業(yè)的資產(chǎn)確認(rèn)。

（二） 確認(rèn)與共同控制經(jīng)營有關(guān)的成本費(fèi)用及共同控制經(jīng)營產(chǎn)生的收入中本企業(yè)享有的份額

合營方運(yùn)用本企業(yè)的資產(chǎn)及其他經(jīng)濟(jì)資源進(jìn)行合營活動(dòng)，視共同控制經(jīng)營的情況，應(yīng)當(dāng)對(duì)發(fā)生的與共同控制經(jīng)營有關(guān)的支出進(jìn)行歸集。例如，在各合營方一起進(jìn)行飛機(jī)制造的情況下，合營方應(yīng)在生產(chǎn)成本中歸集合營中發(fā)生的費(fèi)用支出，借記“生產(chǎn)成本——共同控制經(jīng)營”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”或“銀行存款”等科目，對(duì)于合營中發(fā)生的某些支出需要各合營方共同負(fù)擔(dān)的，合營方應(yīng)將本企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的份額計(jì)入生產(chǎn)成本。共同控制經(jīng)營生產(chǎn)的產(chǎn)品對(duì)外出售時(shí)，所產(chǎn)生的收入中應(yīng)由本企業(yè)享有的部分，應(yīng)借記“庫存現(xiàn)金”或“銀行存款”等科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目，同時(shí)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)售出產(chǎn)品的成本，借記“主營業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記“庫存商品”等科目。

二、共同控制資產(chǎn)

共同控制資產(chǎn)，是指企業(yè)與其他合營方共同投入或出資購買一項(xiàng)或多項(xiàng)資產(chǎn)，按照合同或協(xié)議約定對(duì)有關(guān)的資產(chǎn)實(shí)施共同控制的情況。通過控制的資產(chǎn)獲取收益是共同控制資產(chǎn)的顯著特征。每一合營者按照合營合同的約定享有共同控制資產(chǎn)中的一定份額并據(jù)此確認(rèn)為本企業(yè)的資產(chǎn)，享有該部分資產(chǎn)帶來的未來經(jīng)濟(jì)利益。

存在共同控制資產(chǎn)的情況下，作為合營方的企業(yè)應(yīng)在自身的賬簿及報(bào)表中確認(rèn)共同控制的資產(chǎn)中本企業(yè)享有的份額，同時(shí)確認(rèn)發(fā)生的負(fù)債、費(fèi)用，或與有關(guān)合營方共同承擔(dān)的負(fù)債、費(fèi)用中應(yīng)由本企業(yè)負(fù)擔(dān)的份額。

1. 根據(jù)共同控制資產(chǎn)的性質(zhì)，如固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等，按合同或協(xié)議中所約定的份額將本企業(yè)享有的部分確認(rèn)為固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)等。該部分資產(chǎn)在由實(shí)施共同控制的各方共同使用的情況下，并不改變相關(guān)資產(chǎn)的使用狀態(tài)，不構(gòu)成投資，合營方不應(yīng)將其作為投資處理。

2. 確認(rèn)與其他合營方共同承擔(dān)的負(fù)債中應(yīng)由本企業(yè)負(fù)擔(dān)的部分以及本企業(yè)直接承擔(dān)的與共同控制資產(chǎn)相關(guān)的負(fù)債。

本企業(yè)為共同控制資產(chǎn)發(fā)生的負(fù)債或共同控制資產(chǎn)在經(jīng)營、使用過程中發(fā)生的負(fù)債，按照合同或協(xié)議約定應(yīng)由本企業(yè)承擔(dān)的部分，應(yīng)作為本企業(yè)負(fù)債確認(rèn)。

3. 確認(rèn)共同控制資產(chǎn)產(chǎn)生的收入中應(yīng)由本企業(yè)享有的部分。因各合營方共同擁有有關(guān)的資產(chǎn)，按照合營合同或協(xié)議的規(guī)定應(yīng)分享有關(guān)資產(chǎn)產(chǎn)生的收益。如兩個(gè)企業(yè)共同控制一棟出租的房屋，每一合營方均享有該房屋出租收入的一定份額，則各合營方在利潤表中應(yīng)確認(rèn)為本企業(yè)享有的收入份額。

4. 確認(rèn)與其他合營方共同發(fā)生的費(fèi)用中應(yīng)由本企業(yè)負(fù)擔(dān)的部分以及本企業(yè)直接發(fā)生的與共同控制資產(chǎn)相關(guān)的費(fèi)用。對(duì)于共同控制資產(chǎn)在經(jīng)營、使用過程中發(fā)生的費(fèi)用，包括有關(guān)直接費(fèi)用以及應(yīng)由本企業(yè)承擔(dān)的共同控制資產(chǎn)發(fā)生的折舊費(fèi)用、借款利息費(fèi)用等，合營各方應(yīng)當(dāng)按照合同或協(xié)議的約定確定應(yīng)由本企業(yè)承擔(dān)的部分，作為本企業(yè)的費(fèi)用。