肆大中級會計職稱考試 第七章 非貨幣性資產(chǎn)交換 綜合題

1.甲有限公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，所得稅稅率為33%。甲公司的會計政策是固定資產(chǎn)采用直線法計提折舊，期末采用賬面價值與可收回金額孰低計價；原材料采用實際成本核算，期末采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計價，按單個存貨項目計提存貨跌價準備。假定不考慮除增值稅以外的其他稅費，在核算中，以萬元為單位，保留小數(shù)點后兩位。甲公司2005年～2007年發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務事項：

（1）2005年2月1日甲公司開發(fā)一項新項目，乙公司以一臺新設備作投資，用于新項目。本設備在乙企業(yè)的賬面原值為200萬元，未計提折舊，投資合同約定的價值為200萬元（假定是公允的）。按照投資協(xié)議規(guī)定，甲公司接受投資后，乙公司占增資后注冊資本800萬元中的20%。該設備預計使用年限5年，假設凈殘值率為4%。

（2）2005年3月1日，新項目投產(chǎn)，生產(chǎn)A產(chǎn)品。甲公司購入生產(chǎn)A產(chǎn)品的丙材料117萬元，接到的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為100萬元，增值稅17萬元。另外支付運雜費3萬元，其中運費為2萬元，可按7%的扣除率計算進項稅額抵扣。

（3）2005年12月，資產(chǎn)計提減值準備。已知丙材料年末時，實際成本150萬元，市場購買價格為145萬元；生產(chǎn)的A產(chǎn)品的預計售價為225萬元，預計銷售費用及稅金為10萬元，生產(chǎn)A產(chǎn)品尚需投入100萬元，生產(chǎn)A產(chǎn)品的總成本為250萬元。

（4）2005年12年31日，由于生產(chǎn)的A產(chǎn)品銷售不佳，上述設備的可收回金額為140萬元，計提資產(chǎn)減值準備。計提減值準備后，重新估計的設備尚可使用年限為4年，預計凈殘值為0.8萬元。

（5）2006年7月1日，由于新項目經(jīng)濟效益很差，甲公司決定停止生產(chǎn)A產(chǎn)品，將不需用的丙材料全部對外銷售。已知丙材料出售前的賬面余額為70萬元，計提的跌價準備為35萬元。丙材料銷售后，取得收入50萬元，增值稅8.5萬元，收到的貨款已存入銀行。

（6）2006年7月1日A產(chǎn)品停止生產(chǎn)后，設備已停止使用。9月5日甲公司將設備與丁公司的鋼材相交換，換入的鋼材用于建造新的生產(chǎn)線。雙方商定設備的公允價值為100萬元，甲公司收到丁公司支付的補價6.4萬元。假定交易不具有商業(yè)實質(zhì)。

要求：編制甲公司接受投資、購買原材料、計提資產(chǎn)減值準備、存貨出售和非貨幣性資產(chǎn)交換相關(guān)的會計分錄。

【正確答案】 （1）2005年2月1日，甲公司接受投資

借：固定資產(chǎn)--設備 200

貸：實收資本 （800×20%） 160

資本公積--資本溢價 40

（2）2005年3月1日，購入原材料

借：原材料 102.86

應交稅費--應交增值稅（進項稅額） 17.14（17+2×7%）

貸：銀行存款 120 （117+3）

（3）2005年12月，計提存貨跌價準備

A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=A產(chǎn)品的估計售價225-A產(chǎn)品的估價銷售費用及稅金10=215（萬元）。

由于丙材料的價格下降，表明A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值215萬元低于其成本250萬元，丙材料應當按其可變現(xiàn)凈值與成本孰低計量：

丙材料的可變現(xiàn)凈值=A產(chǎn)品的估計售價225-將丙材料加工成A產(chǎn)品尚需投入的成本100-A產(chǎn)品的估價銷售費用及稅金10=115（萬元）。

丙材料的可變現(xiàn)凈值115萬元，低于其成本150萬元，應計提存貨跌價準備35萬元：

借：資產(chǎn)減值損失 35

貸：存貨跌價準備 35

（4）2005年12月31日，計提固定資產(chǎn)減值準備

2005年每月折舊額=（固定資產(chǎn)原價200-預計凈殘值200×4%）/（預計使用年限5×12）=3.2（萬元）

2005年應計提折舊額=3.2×10=32（萬元），計提折舊后，固定資產(chǎn)賬面價值為168萬元。因可收回金額為140萬元，需計提28萬元固定資產(chǎn)減值準備：

借：資產(chǎn)減值損失 28

貸：固定資產(chǎn)減值準備 28

計提減值準備后固定資產(chǎn)的賬面價值為140萬元。

（5）2006年7月1日，出售原材料

借：銀行存款 58.5

貸：其他業(yè)務收入 50

應交稅費--應交增值稅（銷項稅額） 8.5

借：其他業(yè)務成本 35

存貨跌價準備 35

貸：原材料 70

（6）6.4/100＝6.4％<25％，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。

2006年9月5日，用設備換入工程物資

計算設備換出前的賬面價值

2006年1月起，每月計提的折舊=（固定資產(chǎn)賬面價值140-預計凈殘值0.8）/（預計使用年限4×12）=2.9（萬元）

2006年1～9月計提的折舊額=2.9×9=26.1（萬元），換出設備前的賬面價值為113.9萬元。

甲公司換入鋼材的入賬價值＝113.9－6.4＝107.5（萬元）。

借：固定資產(chǎn)清理 113.9

累計折舊 58.1

固定資產(chǎn)減值準備 28

貸：固定資產(chǎn) 200

借：工程物資――鋼材 107.5

銀行存款 6.4

貸：固定資產(chǎn)清理 113.9

愿金程小編為您準備的以上信息希望為您的2015年中級會計職稱備考助力！

更多詳情可關(guān)注我們的微博@肆大會計職稱

肆大會計職稱考試群：424038134，我們一起吐槽，一起在備考的路上相互支持。無論怎樣，我不愿讓你一個人，面對這考試的艱辛。

更多干貨請關(guān)注微信：