金程教育旗下肆大會(huì)計(jì)為您推出中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試，中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)系列內(nèi)容詳解，助力考生們?cè)谥屑?jí)會(huì)計(jì)職稱考試中騰飛！

中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第二章 存貨

第二節(jié) 存貨的期末計(jì)量

一、存貨期末計(jì)量原則

資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。即資產(chǎn)負(fù)債表日，當(dāng)存貨成本低于可變現(xiàn)凈值時(shí)，存貨按成本計(jì)量 ；當(dāng)存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益。其中，可變現(xiàn)凈值，是指在日?；顒?dòng)中，存貨的 估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額；存貨成本，是指期末存貨的實(shí)際成本。 如果企業(yè)在存貨成本的日常核算中采用計(jì)劃成本法、售價(jià)金額核算法等簡(jiǎn)化核算方法，則成本應(yīng)為經(jīng)調(diào)整后的實(shí)際成本。

企業(yè)預(yù)計(jì)的銷售存貨現(xiàn)金流量，并不完全等于存貨的可變現(xiàn)凈值。存貨在銷售過(guò)程中可能發(fā)生的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)，以及為 達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)還可能發(fā)生的加工成本等相關(guān)支出，構(gòu)成現(xiàn)金流入的抵減項(xiàng)目。企業(yè)預(yù)計(jì)的銷售存貨現(xiàn)金流量，扣除這些 抵減項(xiàng)目后，才能確定存貨的可變現(xiàn)凈值。

企業(yè)應(yīng)以確鑿證據(jù)為基礎(chǔ)計(jì)算確定存貨的可變現(xiàn)凈值。

二、存貨期末計(jì)量方法

（一） 存貨減值跡象的判斷

存貨存在下列情況之一的，通常表明存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本：

1. 該存貨的市場(chǎng)價(jià)格持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)無(wú)回升的希望；

2. 企業(yè)使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價(jià)格；

3. 企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫(kù)存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場(chǎng)價(jià)格又低于其賬面成本；

4. 因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過(guò)時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場(chǎng)的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場(chǎng)價(jià)格逐漸下跌；

5. 其他足以證明該項(xiàng)存貨實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。

存貨存在下列情形之一的，通常表明存貨的可變現(xiàn)凈值為零：

1. 已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨；

2. 已過(guò)期且無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨；

3. 生產(chǎn)中已不再需要，并且已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨；

4. 其他足以證明已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨。

（二） 可變現(xiàn)凈值的確定

1. 企業(yè)確定存貨的可變現(xiàn)凈值時(shí)應(yīng)考慮的因素

企業(yè)確定存貨的可變現(xiàn)凈值，應(yīng)當(dāng)以取得的確鑿證據(jù)為基礎(chǔ)，并且考慮持有存貨的目的、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的影響等因素。

（1） 存貨可變現(xiàn)凈值的確鑿證據(jù)。存貨可變現(xiàn)凈值的確鑿證據(jù)，是指對(duì)確定存貨的可變現(xiàn)凈值有直接影響的客觀證明。存貨的 采購(gòu)成本、加工成本和其他成本及以其他方式取得的存貨的成本，應(yīng)當(dāng)以取得外來(lái)原始憑證、生產(chǎn)成本資料、生產(chǎn)成本賬簿記 錄等作為確鑿證據(jù)；產(chǎn)成品或商品的市場(chǎng)銷售價(jià)格、與產(chǎn)成品或商品相同或類似商品的市場(chǎng)銷售價(jià)格、銷售方提供的有關(guān)資料 等。

（2） 持有存貨的目的。由于企業(yè)持有存貨的目的不同，確定存貨可變現(xiàn)凈值的計(jì)算方法也不同。如用于出售的存貨和用于繼續(xù) 加工的存貨，其可變現(xiàn)凈值的計(jì)算就不相同。因此，企業(yè)在確定存貨的可變現(xiàn)凈值時(shí)，應(yīng)考慮持有存貨的目的。一般地，企業(yè) 持有存貨的目的，一是持有以備出售，如商品、產(chǎn)成品，其中又分為有合同約定的存貨和沒(méi)有合同約定的存貨；二是將在生產(chǎn) 過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用，如材料等。

（3） 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)等的影響。在確定資產(chǎn)負(fù)債表日存貨的可變現(xiàn)凈值時(shí)，不僅要考慮資產(chǎn)負(fù)債表日與該存貨相關(guān)的價(jià)格 與成本波動(dòng)，而且還應(yīng)考慮未來(lái)的相關(guān)事項(xiàng)。也就是說(shuō)，不僅限于財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之前發(fā)生的相關(guān)價(jià)格與成本波動(dòng)，還應(yīng) 考慮以后期間發(fā)生的相關(guān)事項(xiàng)。

2. 不同情況下存貨可變現(xiàn)凈值的確定

（1） 產(chǎn)成品、商品等（不包括用于出售的材料）直接用于出售的商品存貨，沒(méi)有銷售合同約定的，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)為在正常生 產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，產(chǎn)成品或商品的一般銷售價(jià)格（即市場(chǎng)銷售價(jià)格）減去估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)等后的金額。

【例2-3】 20x9年12月31日，甲公司生產(chǎn)的A型機(jī)器的賬面價(jià)值（成本）為2 160 000元，數(shù)量為12臺(tái)，單位成本為180 000元/臺(tái) 。20x9年12月31日，A型機(jī)器的市場(chǎng)銷售價(jià)格（不含增值稅）為200 000元/臺(tái)。甲公司沒(méi)有簽訂有關(guān)A型機(jī)器的銷售合同。

本例中，由于甲公司沒(méi)有就A型機(jī)器簽訂銷售合同，因此，在這種情況下，計(jì)算確定A型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值應(yīng)以其一般銷售價(jià)格 總額2 400 000元（200 000×12）作為計(jì)量基礎(chǔ)。

（2） 用于出售的材料等，應(yīng)當(dāng)以市場(chǎng)價(jià)格減去估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)等后的金額作為其可變現(xiàn)凈值。這里的市場(chǎng)價(jià)格是指 材料等的市場(chǎng)銷售價(jià)格。

【例2-4】 20x9年，由于產(chǎn)品更新?lián)Q代，甲公司決定停止生產(chǎn)B型機(jī)器。為減少不必要的損失，甲公司決定將原材料中專門用于 生產(chǎn)B型機(jī)器的外購(gòu)原材料——鋼材全部出售，20x9年12月31日其賬面價(jià)值（成本）為900 000元，數(shù)量為10噸。根據(jù)市場(chǎng)調(diào)查， 此種鋼材的市場(chǎng)銷售價(jià)格（不含增值稅）為60 000元/噸，同時(shí)銷售這10噸鋼材可能發(fā)生銷售費(fèi)用及稅金50 000元。

本例中，由于企業(yè)已決定不再生產(chǎn)B型機(jī)器，因此，該批鋼材的可變現(xiàn)凈值不能再以B型機(jī)器的銷售價(jià)格作為其計(jì)量基礎(chǔ)，而應(yīng) 按鋼材本身的市場(chǎng)銷售價(jià)格作為計(jì)量基礎(chǔ)。因此，該批鋼材的可變現(xiàn)凈值應(yīng)為550 000元（60 000×10－50 000）。

（3） 需要經(jīng)過(guò)加工的材料存貨，如原材料、在產(chǎn)品、委托加工材料等，由于持有該材料的目的是用于生產(chǎn)產(chǎn)成品，而不是出售 ，該材料存貨的價(jià)值將體現(xiàn)在用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品上。因此，在確定需要經(jīng)過(guò)加工的材料存貨的可變現(xiàn)凈值時(shí)，需要以其生產(chǎn)的 產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值與該產(chǎn)成品的成本進(jìn)行比較，如果該產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值高于其成本，則該材料應(yīng)當(dāng)按照其成本計(jì)量。

【例2-5】 20x9年12月31日，甲公司庫(kù)存原材料——A材料的賬面價(jià)值（成本）為1 500 000元，市場(chǎng)銷售價(jià)格總額（不含增值稅） 為1 400 000元，假設(shè)不發(fā)生其他購(gòu)買費(fèi)用；用A材料生產(chǎn)的產(chǎn)成品——B型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值高于成本。

本例中，雖然A材料在20x9年12月31日的賬面價(jià)值（成本）高于其市場(chǎng)價(jià)格。但是由于用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品——B型機(jī)器的可變現(xiàn)凈 值高于其成本，即用該原材料生產(chǎn)的終產(chǎn)品此時(shí)并沒(méi)有發(fā)生價(jià)值減損。因而，在這種情況下，A材料即使其賬面價(jià)值（成本）已 高于市場(chǎng)價(jià)格，也不應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，仍應(yīng)按其原賬面價(jià)值（成本）1 500 000元列示在甲公司20x9年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表的 存貨項(xiàng)目之中。

如果材料價(jià)格的下降表明以其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本，則該材料應(yīng)當(dāng)按可變現(xiàn)凈值計(jì)量。其可變現(xiàn)凈值為在正常 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，以該材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的 金額確定。

【例2-6】 20x9年12月31日，甲公司庫(kù)存原材料——鋼材的賬面價(jià)值為600 000元，可用于生產(chǎn)1臺(tái)C型機(jī)器，相對(duì)應(yīng)的市場(chǎng)銷售 價(jià)格為550 000元，假設(shè)不發(fā)生其他購(gòu)買費(fèi)用。由于鋼材的市場(chǎng)銷售價(jià)格下降，用鋼材作為原材料生產(chǎn)的C型機(jī)器的市場(chǎng)銷售價(jià) 格由1 500 000元下降為1 350 000元，但其生產(chǎn)成本仍為1 400 000元，即將該批鋼材加工成C型機(jī)器尚需投入800 000元，估計(jì) 銷售費(fèi)用及稅金為50 000元。

根據(jù)上述資料，可按以下步驟確定該批鋼材的賬面價(jià)值：

第一步，計(jì)算用該原材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值。

C型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值 = C型機(jī)器估計(jì)售價(jià)－估計(jì)銷售費(fèi)用及稅金

= 1 350 000－50 000 = 1 300 000（元）

第二步，將用該原材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值與其成本進(jìn)行比較。

C型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值1 300 000元小于其成本1 400 000元，即鋼材價(jià)格的下降和C型機(jī)器銷售價(jià)格的下降表明C型機(jī)器的可變現(xiàn) 凈值低于其成本，因此該批鋼材應(yīng)當(dāng)按可變現(xiàn)凈值計(jì)量。

第三步，計(jì)算該批鋼材的可變現(xiàn)凈值，并確定其期末價(jià)值。

該批鋼材的可變現(xiàn)凈值 = C型機(jī)器的估計(jì)售價(jià)－將該批鋼材加工成C型機(jī)器尚需投入的成本－估計(jì)銷售費(fèi)用及稅金 = 1 350 000 －800 000－50 000 = 500 000（元）

該批鋼材的可變現(xiàn)凈值500 000元小于其成本600 000元，因此該批鋼材的期末價(jià)值應(yīng)為其可變現(xiàn)凈值500 000元，即該批鋼材應(yīng) 按500 000元列示在20x9年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表的存貨項(xiàng)目之中。

（4） 為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以合同價(jià)格而不是估計(jì)售價(jià)，減去估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān) 稅費(fèi)等后的金額確定。

企業(yè)與購(gòu)買方簽訂了銷售合同（或勞務(wù)合同，下同），并且銷售合同訂購(gòu)的數(shù)量大于或等于企業(yè)持有的存貨數(shù)量，在這種情況下 ，與該項(xiàng)銷售合同直接相關(guān)的存貨的可變現(xiàn)凈值，應(yīng)當(dāng)以合同價(jià)格為計(jì)量基礎(chǔ)。即如果企業(yè)就其產(chǎn)成品或商品簽訂了銷售合同 ，則該批產(chǎn)成品或商品的可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以合同價(jià)格作為計(jì)量基礎(chǔ)；如果企業(yè)銷售合同所規(guī)定的標(biāo)的物尚未生產(chǎn)出來(lái)，但持有 專門用于該標(biāo)的物生產(chǎn)的材料，其可變現(xiàn)凈值也應(yīng)當(dāng)以合同價(jià)格作為計(jì)量基礎(chǔ)。

【例2-7】 20x8年8月10日，甲公司與乙公司簽訂了一份不可撤銷的銷售合同，雙方約定，20x9年2月15日，甲公司應(yīng)按200 000 元/臺(tái)的價(jià)格向乙公司提供A型機(jī)器10臺(tái)。20x8年12月31日，甲公司A型機(jī)器的賬面價(jià)值（成本）為1 360 000元，疏狂為8臺(tái)，單位 成本為170 000元。20x8年12月31日，A型機(jī)器的市場(chǎng)銷售價(jià)格為190 000元/臺(tái)。

本例中，根據(jù)甲公司與乙公司簽訂的銷售合同，甲公司該批A型機(jī)器的銷售價(jià)格已由銷售合同約定，并且其庫(kù)存數(shù)量小于銷售合 同訂購(gòu)的數(shù)量。在這種情況下，計(jì)算庫(kù)存A型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值時(shí)，應(yīng)以銷售合同約定的價(jià)格1 600 000元（200 000×8）作為計(jì) 量基礎(chǔ)，即估計(jì)售價(jià)為1 600 000元。

【例2-8】 20x8年12月20日，甲公司與丙公司簽訂了一份不可撤銷的銷售合同，雙方約定，20x9年3月15日，甲公司應(yīng)按200 000元/臺(tái)的價(jià)格向丙公司提供10臺(tái)B型機(jī)器。至20x8年12月31日，甲公司尚未生產(chǎn)該批B型機(jī)器，但持有專門用于生產(chǎn)該批10臺(tái)B 型機(jī)器的庫(kù)存原材料——鋼材，其賬面價(jià)值為900 000元，市場(chǎng)銷售價(jià)格總額為700 000元。

本例中，根據(jù)甲公司與丙公司簽訂的銷售合同，甲公司該批B型機(jī)器的銷售價(jià)格已由銷售合同規(guī)定，雖然甲公司還未生產(chǎn)，但持 有專門用于生產(chǎn)該批B型機(jī)器的庫(kù)存鋼材，且可生產(chǎn)的B型機(jī)器的數(shù)量不大于銷售合同訂購(gòu)的數(shù)量。在這種情況下，計(jì)算該批鋼 材的可變現(xiàn)凈值時(shí)，應(yīng)以銷售合同的B型機(jī)器的銷售價(jià)格總額2 000 000元（200 000×10）作為計(jì)量基礎(chǔ)。

如果企業(yè)持有的同一項(xiàng)存貨數(shù)量多于銷售合同或勞務(wù)合同訂購(gòu)的數(shù)量，應(yīng)分別確定其可變現(xiàn)凈值，并與其相對(duì)應(yīng)的成本進(jìn)行比 較，分別確定存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提或轉(zhuǎn)回金額。超出合同部分的存貨的可變現(xiàn)凈值，應(yīng)當(dāng)以一般銷售價(jià)格為基礎(chǔ)計(jì)算。

【例2-9】 20x8年9月10日，甲公司與丁公司簽訂了一份不可撤銷的銷售合同，雙方約定，20x9年2月15日，甲公司應(yīng)按180 000 元/臺(tái)的價(jià)格向丁公司提供C型機(jī)器10臺(tái)。20x8年12月31日，甲公司C型機(jī)器的賬面價(jià)值為1 920 000元，數(shù)量為12臺(tái)，單位成本 為160 000元/臺(tái)。20x8年12月31日，C型機(jī)器的市場(chǎng)銷售價(jià)格為200 000元/臺(tái)。

本例中，甲公司該批C型機(jī)器的銷售價(jià)格已在雙方簽訂的銷售合同中約定，但是其庫(kù)存數(shù)量大于銷售合同約定的數(shù)量。這種情況 下，對(duì)于銷售合同約定數(shù)量?jī)?nèi)（10臺(tái)）的C型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值應(yīng)以銷售合同約定的價(jià)格總額1 800 000元（180 000×10）作為計(jì)量 基礎(chǔ)；而對(duì)于超出部分（2臺(tái)）的C型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值應(yīng)以一般銷售價(jià)格總額400 000元（200 000×2）作為計(jì)量基礎(chǔ)。

（三） 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提與轉(zhuǎn)回

1. 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提

資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本，企業(yè)應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)按照單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。即資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)將每個(gè)存貨項(xiàng)目的成本與其可變現(xiàn)凈值逐一進(jìn)行比 較，按較低者計(jì)量存貨。其中可變現(xiàn)凈值低于成本的，兩者的差額即為應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。企業(yè)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)計(jì) 入當(dāng)期損益。

對(duì)于數(shù)量繁多、單價(jià)較低的存貨，可以按照存貨類別計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)、具有相同 或類似終用途或目的，且難以與其他項(xiàng)目分開(kāi)計(jì)量的存貨，可以合并計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；存貨具有相同或類似終用途或目 的，并在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售，意味著存貨所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、法律環(huán)境、市場(chǎng)環(huán)境等相同，具有相同的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，因此可以 對(duì)其進(jìn)行合并計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

【例2-10】 甲公司按照單項(xiàng)存貨計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。20x9年12月31日，A、B兩項(xiàng)存貨的成本分別為300 000元、210 000元，可 變現(xiàn)凈值分別為280 000元、250 000元，假設(shè)“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目余額為0。

本例中，對(duì)于A存貨，其成本300 000元高于其可變現(xiàn)凈值280 000元，應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20 000元（300 000－280 000）。對(duì)于 B存貨，其成本210 000元低于其可變現(xiàn)凈值250 000元，不需計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。因此，乙公司對(duì)A、B兩項(xiàng)存貨計(jì)提的存貨跌價(jià) 準(zhǔn)備共計(jì)為20 000元，在當(dāng)日資產(chǎn)負(fù)債表中列示的存貨金額為490 000元（280 000＋210 000）。

【例2-11】 乙公司按單項(xiàng)存貨計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。20x9年12月31日，乙公司庫(kù)存自制半成品成本為350 000元，預(yù)計(jì)加工完成 該產(chǎn)品尚需發(fā)生加工費(fèi)用110 000元，預(yù)計(jì)產(chǎn)成品的銷售價(jià)格（不含增值稅）為500 000元，銷售費(fèi)用為60 000元。假定該庫(kù)存自 制半成品未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，且不考慮其他因素的影響。

本例中，20x9年年末，乙公司該庫(kù)存自制半成品可變現(xiàn)凈值=預(yù)計(jì)產(chǎn)成品的銷售價(jià)格－預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用－預(yù)計(jì)加工完成尚需發(fā)生費(fèi) 用=500 000－60 000－110 000 = 330 000（元）。所以，該自制半成品應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=自制半成品成本－自制半成品可變 現(xiàn)凈值=350 000－330 000=20 000（元）

【例2-12】 丙公司20x8年年末，A存貨的賬面成本為100 000元，由于本年以來(lái)A存貨的市場(chǎng)價(jià)格持續(xù)下跌，根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日 狀況確定的A存貨的可變現(xiàn)凈值為95 000元，“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”期初余額為零，應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為5 000元（100 000－95 000）。相關(guān)賬務(wù)處理如下：

借：資產(chǎn)減值損失——A存貨 5 000

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——A存貨 5 000

2. 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回

當(dāng)以前減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額 計(jì)入當(dāng)期損益。

在核算存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回時(shí)，轉(zhuǎn)回的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備與計(jì)提該準(zhǔn)備的存貨項(xiàng)目或類別應(yīng)當(dāng)存在直接對(duì)應(yīng)關(guān)系。在原已計(jì)提的存 貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，意味著轉(zhuǎn)回的金額以將存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的余額沖減至零為限。

【例2-13】 沿用【例2-12】，假設(shè)20x9年年末，丙公司存貨的種類和數(shù)量、賬面成本和已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備均未發(fā)生變化， 但是20x9年以來(lái)A存貨市場(chǎng)價(jià)格持續(xù)上升，市場(chǎng)前景明顯好轉(zhuǎn)，至20x9年年末根據(jù)當(dāng)時(shí)狀態(tài)確定的A存貨的可變現(xiàn)凈值為110 000 元。

本例中，由于A存貨市場(chǎng)價(jià)格上漲，20x9年年末A存貨的可變現(xiàn)凈值（110 000元）高于其賬面成本（100 000元），可以判斷以前造 成減記存貨價(jià)值的影響因素（價(jià)格下跌）已經(jīng)消失。A存貨減記的金額應(yīng)當(dāng)在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額5 000元內(nèi)予以恢復(fù)。 相關(guān)賬務(wù)處理如下：

借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——A存貨 5 000

貸：資產(chǎn)減值損失——A存貨 5 000

需要注意的是，導(dǎo)致存貨跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的是以前減記存貨價(jià)值的影響因素的消失，而不是在當(dāng)期造成存貨可變現(xiàn)凈值高于其成 本的其他影響因素。如果本期導(dǎo)致存貨可變現(xiàn)凈值高于其成本的影響因素不是以前減記該存貨價(jià)值的影響因素，則不允許將該 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回。

3. 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的結(jié)轉(zhuǎn)

企業(yè)計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，如果其中有部分存貨已經(jīng)銷售，則企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)對(duì)其已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 。對(duì)于因債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換轉(zhuǎn)出的存貨，也應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。如果按存貨類別計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 的，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)生銷售、債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換等而轉(zhuǎn)出存貨的成本占該存貨未轉(zhuǎn)出前該類別存貨成本的比例結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng) 的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

【例2-14】 20x8年，甲公司庫(kù)存A機(jī)器5臺(tái)，每臺(tái)成本為5 000元，已經(jīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備合計(jì)為6 000元。20x9年，甲公司將 庫(kù)存的5臺(tái)機(jī)器全部以每臺(tái)6 000元的價(jià)格售出，適用的增值稅稅率為17%，貨款未收到。

甲公司的相關(guān)賬務(wù)處理如下：

借：應(yīng)收賬款 35 100

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——A機(jī)器 30 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 5 100

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——A機(jī)器 19 000

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——A機(jī)器 6 000

貸：庫(kù)存商品——A機(jī)器 25 000

愿金程小編為您準(zhǔn)備的以上信息希望為您的2015年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱備考助力！

更多詳情可關(guān)注我們的微博@肆大會(huì)計(jì)職稱

肆大會(huì)計(jì)職稱考試群：424038134，我們一起吐槽，一起在備考的路上相互支持。無(wú)論怎樣，我不愿讓你一個(gè)人，面對(duì)這考試的艱辛。