肆大中級會計職稱考試 第六章 長期股權(quán)投資 計算題 （下）

4.2007年1月1日，甲上市公司以其庫存商品對乙企業(yè)投資，投出商品的成本為180萬元，公允價值和計稅價格均為200萬元，增值稅率為17%（不考慮其他稅費）。甲上市公司對乙企業(yè)的投資占乙企業(yè)注冊資本的20%，甲上市公司采用權(quán)益法核算該項長期股權(quán)投資。2007年1月1日，乙企業(yè)所有者權(quán)益總額為1000萬元（假定為公允價值）。乙企業(yè)2007年實現(xiàn)凈利潤600萬元。2008年乙企業(yè)發(fā)生虧損2200萬元。假定甲企業(yè)賬上有應收乙企業(yè)長期應收款80萬元。2009年乙企業(yè)實現(xiàn)凈利潤1000萬元。

要求：根據(jù)上述資料，編制甲上市公司對乙企業(yè)投資及確認投資收益的會計分錄。（金額單位為萬元）

【正確答案】 （1）甲上市公司對乙企業(yè)投資時：

借：長期股權(quán)投資－乙公司（成本） 234

貸：主營業(yè)務收入 200

應交稅費－應交增值稅（銷項稅額） 34

借：主營業(yè)務成本 180

貸：庫存商品 180

（2）2007年乙企業(yè)實現(xiàn)凈利潤600萬元：

借：長期股權(quán)投資－乙公司（損益調(diào)整） 120（600×20％）

貸：投資收益 120

（3）2008年乙企業(yè)發(fā)生虧損2200萬元，應確認虧損2200×20％＝440（萬元），而此時長期股權(quán)投資的賬面價值＝234+120＝354（萬元），另甲企業(yè)賬上有應收乙企業(yè)長期應收款80萬元，所以應做如下分錄：

借：投資收益 354

貸：長期股權(quán)投資－乙公司（損益調(diào)整） 354

借：投資收益 80

貸：長期應收款 80

經(jīng)過上述處理后，仍有未確認的虧損6萬元（2200×20％－354－80），應在賬外備查登記。

（4）2009年乙企業(yè)實現(xiàn)凈利潤1000萬元，應確認收益1000×20％＝200（萬元），先沖減未確認的虧損額6萬元，然后回復長期應收款80萬元，再確認收益200－6－80＝114（萬元）：

借：長期應收款 80

貸：投資收益 80

借：長期股權(quán)投資－乙公司（損益調(diào)整）114

貸：投資收益 114

5.甲公司20×1年1月2日以銀行存款2700萬元對乙公司投資，占乙公司注冊資本的20%。乙公司的其他股份分別由A、B、C、D、E企業(yè)平均持有。20×1年1月2日乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為14500萬元。甲公司按權(quán)益法核算對乙公司的投資。20×1年乙公司實現(xiàn)凈利潤800萬元，20×2年4月乙公司宣告分配20×1年現(xiàn)金股利300萬元，20×2年乙公司發(fā)生凈虧損100萬元。20×3年1月1日，乙公司的股東A企業(yè)收購了除甲公司以外的其他投資者B、C、D、E企業(yè)對乙公司的投資股份，同時以1800萬元收購了甲公司對乙公司投資的50%。自此，A 企業(yè)持有乙公司90%的股份，并控制乙公司。甲公司持有乙公司10%的股份，并失去影響力。為此，甲公司改按成本法核算。20×3年乙公司實現(xiàn)凈利潤500萬元。20×3年3月1日，乙公司宣告分配20×2年度的現(xiàn)金股利450萬元。20×4年4月，乙公司宣告分派20×3年度的現(xiàn)金股利200萬元。假定不考慮各種稅費。

要求：編制甲公司的會計分錄（單位為萬元）。

【正確答案】 （1）20×1年1月2日投資時

借：長期股權(quán)投資—乙公司（成本） 2700

貸：銀行存款 2700

借：長期股權(quán)投資—乙公司（成本）200

貸：營業(yè)外收入 200

（2）20×1年乙公司實現(xiàn)凈利潤800萬元

借：長期股權(quán)投資—乙公司（損益調(diào)整） 160

貸：投資收益 160 （800×20％）

（3）20×2年4月乙公司宣告分配20×1年現(xiàn)金股利300萬元：

借：應收股利 60 （300×20％）

貸：長期股權(quán)投資—乙公司（損益調(diào)整） 60

（4）20×2年乙公司發(fā)生凈虧損100萬元：

借：投資收益 20 （100×20％）

貸：長期股權(quán)投資—乙公司（損益調(diào)整） 20

（5）20×3年1月1日出售10％股權(quán)：

借：銀行存款 1800

貸：長期股權(quán)投資—乙公司（成本） 1450 [（2700＋200）×50%]

長期股權(quán)投資—乙公司（損益調(diào)整） 40 [（160－60－20）×50%]

投資收益 310

借：長期股權(quán)投資—乙公司 1490

貸：長期股權(quán)投資—乙公司（成本） 1450

長期股權(quán)投資—乙公司（損益調(diào)整） 40

（6）20×3年3月1日，乙公司分派20×2年度的現(xiàn)金股利，甲公司可獲得現(xiàn)金股利45萬元。

借：應收股利 45

貸：長期股權(quán)投資—乙公司 45

（7）20×4年4月，乙公司宣告分派20×3年度現(xiàn)金股利200萬。

應沖減投資成本＝（450＋200－500）×10％－45＝－30（萬元）

應確認投資收益＝200×10％－（－30）＝50（萬元）

借：應收股利 20（200×10％）

長期股權(quán)投資－乙公司 30

貸：投資收益 50

6.A公司2007年1月1日以950萬元（含支付的相關費用10萬元）購入B公司股票400萬股，每股面值1元，占B公司發(fā)行在外股份的20%，A公司采用權(quán)益法核算該項投資。

2007年12月31日B公司股東權(quán)益的公允價值總額為4000萬元。

2007年B公司實現(xiàn)凈利潤600萬元，提取盈余公積120萬元。

2008年B公司實現(xiàn)凈利潤800萬元，提取盈余公積160萬元，宣告發(fā)放現(xiàn)金股利100萬元，A公司已經(jīng)收到。

2008年B公司由于可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動增加資本公積200萬元。

2008年末該項股權(quán)投資的可收回金額為1200萬元。

2009年1月5日A公司轉(zhuǎn)讓對B公司的全部投資，實得價款1300萬元。

要求：根據(jù)上述資料編制A公司上述有關投資業(yè)務的會計分錄（金額單位以萬元表示）。

【正確答案】 （1）2007年1月1日投資時：

借：長期股權(quán)投資－B公司（成本） 950

貸：銀行存款 950

（2）2007年B公司實現(xiàn)凈利潤600萬元：

A公司應該確認的投資收益＝600×20%＝120（萬元）。

借：長期股權(quán)投資－B公司（損益調(diào)整） 120

貸：投資收益 120

（3）2007年B公司提取盈余公積，A公司不需要進行賬務處理。

（4）2008年B公司實現(xiàn)凈利潤800萬元：

A公司應該確認的投資收益＝800×20%＝160（萬元）。

借：長期股權(quán)投資－B公司（損益調(diào)整） 160

貸：投資收益 160

（5）2008年B公司宣告分配現(xiàn)金股利100萬元：

借：應收股利 20

貸：長期股權(quán)投資－B公司（損益調(diào)整） 20

（6）收到現(xiàn)金股利時：

借：銀行存款 20

貸：應收股利 20

（7）根據(jù)B公司資本公積的變動調(diào)整長期股權(quán)投資200×20％＝40（萬元）

借：長期股權(quán)投資――B企業(yè)（其他權(quán)益變動） 40

貸：資本公積――其他資本公積 40

（8）2008年末長期股權(quán)投資的賬面價值＝950+120+160－20＋40＝1250（萬元），高于可收回金額1200萬元，應計提長期股權(quán)投資減值準備50萬元。

借：資產(chǎn)減值損失 50

貸：長期股權(quán)投資減值準備 50

（9）2009年1月5日A公司轉(zhuǎn)讓對B公司的全部投資：

借：銀行存款 1300

長期股權(quán)投資減值準備 50

貸：長期股權(quán)投資－B公司（成本） 950

－B公司（損益調(diào)整） 260

－B公司（其他權(quán)益變動） 40

投資收益 100

借：資本公積――其他資本公積 40

貸：投資收益 40

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