肆大中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試 第七章 非貨幣性資產(chǎn)交換 計(jì)算題 （上）

1.甲公司為增值稅一般納稅人，經(jīng)協(xié)商用一項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資交換乙公司的庫(kù)存商品。該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額2300萬(wàn)元，計(jì)提長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備300萬(wàn)元，公允價(jià)值為2100萬(wàn)元；庫(kù)存商品的賬面余額為1550萬(wàn)元，已提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備50萬(wàn)元，公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)格均為2 000萬(wàn)元，增值稅率17%。乙公司向甲公司支付補(bǔ)價(jià)100萬(wàn)元。假定不考慮其他稅費(fèi)，該項(xiàng)交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。

要求：分別甲、乙公司計(jì)算換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值并進(jìn)行賬務(wù)處理。（以萬(wàn)元為單位）

【正確答案】 甲公司（收到補(bǔ)價(jià)方）

（1）判斷交易類型

甲公司收到的補(bǔ)價(jià)100／換出資產(chǎn)的公允價(jià)值2 100×100%=4.76%＜25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。

（2）計(jì)算換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值

甲公司換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值=2100－100－340＝1660（萬(wàn)元）

（3）會(huì)計(jì)分錄

借：庫(kù)存商品 1660

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 3 40

銀行存款 1 00

長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 3 00

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 23 00

投資收益 100

乙公司（支付補(bǔ)價(jià)方）

（1）判斷交易類型

乙公司支付的補(bǔ)價(jià)100／（支付的補(bǔ)價(jià)100+換出資產(chǎn)的公允價(jià)值2 000）×100%= 4.76%＜25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。

（2）計(jì)算換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值＝2000＋100＋340＝2440（萬(wàn)元）

（3）會(huì)計(jì)分錄

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 2440

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 3 40

銀行存款 1 00

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1500

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 50

貸：庫(kù)存商品 1550

2.甲股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱甲公司）為一家制造業(yè)上市公司。該公司在2003、2004年連續(xù)兩年發(fā)生虧損，累計(jì)虧損額為2000萬(wàn)元。 ABC股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱ABC公司）為一家從事商貿(mào)行業(yè)的控股公司。S公司、T公司和M公司均為ABC公司的全資子公司。2005年，甲公司為了扭轉(zhuǎn)虧損局面，進(jìn)行了以下交易：

（1）1月1日，與ABC公司達(dá)成協(xié)議，以市區(qū)200畝土地的土地使用權(quán)和兩棟辦公樓換入ABC公司擁有的S公司30％的股權(quán)和T公司40％的股權(quán)。甲公司200畝土地使用權(quán)的賬面價(jià)值為4000萬(wàn)元，公允價(jià)值為8000萬(wàn)元，未曾計(jì)提減值準(zhǔn)備。兩棟辦公樓的原價(jià)為10000萬(wàn)元，累計(jì)折舊為8 000萬(wàn)元，公允價(jià)值為2000萬(wàn)元，未曾計(jì)提減值準(zhǔn)備。ABC公司擁有S公司30％的股權(quán)的賬面價(jià)值及其公允價(jià)值均為6000萬(wàn)元；擁有T公司40％的股權(quán)的賬面價(jià)值及其公允價(jià)值均為4000萬(wàn)元。

（2）4月1日，甲公司與M公司達(dá)成一項(xiàng)資產(chǎn)置換協(xié)議。甲公司為建立—個(gè)大型物流倉(cāng)儲(chǔ)中心，以其產(chǎn)成品與M公司在郊區(qū)的一塊100畝土地的土地使用權(quán)進(jìn)行置換，同時(shí)，M公司用銀行存款支付給甲公司補(bǔ)價(jià)800萬(wàn)元。甲公司用于置換的產(chǎn)成品的賬面余額為4500萬(wàn)元，已經(jīng)計(jì)提600萬(wàn)元跌價(jià)準(zhǔn)備，其公允價(jià)值為4000萬(wàn)元。M公司用于置換的100畝土地的土地使用權(quán)的賬面價(jià)值為1 000萬(wàn)元，未曾計(jì)提減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值為3200萬(wàn)元。

假定上述與資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的法律手續(xù)均在2005年4月底前完成。甲公司取得S公司和T公司的股權(quán)后，按照S公司和T公司的章程規(guī)定，于5月1日向S公司和T公司董事會(huì)派出董事，參與S公司和T公司財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策的制定。至2005年底，甲公司未發(fā)生與對(duì)外投資和股權(quán)變動(dòng)有關(guān)的其他交易或事項(xiàng)。不考慮交易過(guò)程中的增值稅等相關(guān)稅費(fèi)。

要求：

（1）計(jì)算確定甲公司自ABC公司換入的S公司30％的股權(quán)和T公司40％的股權(quán)的入賬價(jià)值。

（2）編制甲公司以土地使用權(quán)和辦公樓自ABC公司換入S公司和T公司股權(quán)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

（3）計(jì)算確定甲公司從M公司換入的土地使用權(quán)的入賬價(jià)值。

（4）編制甲公司以產(chǎn)成品換入M公司土地使用權(quán)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（答案中金額單位用萬(wàn)元表示）

【正確答案】

（1）S公司、T公司與甲公司存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，由于關(guān)聯(lián)方關(guān)系的影響，S公司與甲公司，T公司與甲公司之間的交易不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。

長(zhǎng)期股權(quán)投資——S公司的入賬價(jià)值

＝〔4000＋（10000－8000）〕×6000÷（6000＋4000）＝3600（萬(wàn)元）；

長(zhǎng)期股權(quán)投資——T公司的入賬價(jià)值

＝〔4000＋（10000－8000）〕×4000÷（6000＋4000）＝2400（萬(wàn)元）。

（2）

借：固定資產(chǎn)清理 2000

累計(jì)折舊 8000

貸：固定資產(chǎn) 10000

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——S公司 3600

——T公司 2400

貸：無(wú)形資產(chǎn) 4000

固定資產(chǎn)清理 2000

（3）800/4000＝20％<25％，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。

無(wú)形資產(chǎn)―土地使用權(quán)產(chǎn)生現(xiàn)金流量的時(shí)間與產(chǎn)成品相比，產(chǎn)成品對(duì)外銷售獲得現(xiàn)金流量較快，該項(xiàng)交易換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)產(chǎn)生現(xiàn)金流量的時(shí)間不同，具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。

從M公司換入的土地使用權(quán)的入賬價(jià)值＝4000－800＝3200（萬(wàn)元）。

（4）借：無(wú)形資產(chǎn) 3200

銀行存款 800

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 4000

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 3900

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 600

貸：庫(kù)存商品 4500

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