肆大中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試 第七章 非貨幣性資產(chǎn)交換 計(jì)算題 （下）

3.甲公司以其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用的設(shè)備與乙公司作為固定資產(chǎn)的貨運(yùn)汽車交換。資料如下：

①甲公司換出：固定資產(chǎn)——設(shè)備：原價(jià)為1800萬(wàn)元，已提折舊為300萬(wàn)元，公允價(jià)值為1650萬(wàn)元，以銀行存款支付了設(shè)備清理費(fèi)用15萬(wàn)元；

②乙公司換出：固定資產(chǎn)——貨運(yùn)汽車：原價(jià)為2100萬(wàn)元，已提折舊為550萬(wàn)元，公允價(jià)值為1680萬(wàn)元。乙公司收到甲公司支付的補(bǔ)價(jià)30萬(wàn)元。

假設(shè)甲公司換入的貨運(yùn)汽車作為固定資產(chǎn)管理，該項(xiàng)交易不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。甲公司未對(duì)換出設(shè)備計(jì)提減值準(zhǔn)備。

要求：分別編制甲公司、乙公司的賬務(wù)處理。

【正確答案】 該項(xiàng)交易屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。

甲公司（支付補(bǔ)價(jià)方）

借：固定資產(chǎn)清理 1500

累計(jì)折舊 300

貸：固定資產(chǎn)――設(shè)備 1800

借：固定資產(chǎn)清理 15

貸：銀行存款 15

借：固定資產(chǎn)――貨運(yùn)汽車 1545

貸：固定資產(chǎn)清理 1515

銀行存款 30

乙公司（收到補(bǔ)價(jià)方）

借：固定資產(chǎn)清理 1550

累計(jì)折舊 550

貸：固定資產(chǎn)――貨運(yùn)汽車 2100

借：固定資產(chǎn)――設(shè)備 1520

銀行存款 30

貸：固定資產(chǎn)清理 1550

4.甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅企業(yè)，其適用的增值稅稅率均為17％。甲公司為適應(yīng)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，經(jīng)與乙公司協(xié)商，將甲公司原生產(chǎn)用的廠房、機(jī)床等設(shè)備，以及庫(kù)存原材料，與乙公司的辦公樓、小轎車、客運(yùn)大轎車交換（均作為固定資產(chǎn)核算）。甲公司換出廠房的賬面原價(jià)為300 000元，已提折舊為50 000元，公允價(jià)值為200 000元；換出機(jī)床的賬面原價(jià)為600 000元，已提折舊為100 000元，公允價(jià)值為500 000元；換出原材料的賬面價(jià)值為300 000元，公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)格均為350 000元，另支付補(bǔ)價(jià)90 000元。乙公司換出辦公樓的賬面原價(jià)為900 000元，已提折舊為100 000元，公允價(jià)值為800 000元；換出小轎車的賬面原價(jià)為200 000元，已提折舊為90 000元，公允價(jià)值為100 000元；客運(yùn)大轎車的賬面原價(jià)為300 000元，已提折舊為80 000元，公允價(jià)值為240 000元。假定甲公司和乙公司換出資產(chǎn)均未計(jì)提減值準(zhǔn)備，并假定在交換過(guò)程中除增值稅以外未發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。甲公司換入的乙公司的辦公樓、小轎車、客運(yùn)大轎車均作為固定資產(chǎn)核算。乙公司換入的甲公司的廠房、機(jī)床等設(shè)備作為固定資產(chǎn)核算，換入的甲公司的原材料作為庫(kù)存原材料核算。假定該項(xiàng)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。

要求：做出甲公司和乙公司的賬務(wù)處理。（答案保留兩位小數(shù)）

【正確答案】 該交易屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。

由于該項(xiàng)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，甲公司和乙公司的資產(chǎn)交換屬于涉及補(bǔ)價(jià)的多項(xiàng)資產(chǎn)的交換。

分析：甲公司換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值合計(jì)＝（300000－50000）＋（600000－100000）＋300000＝1 050 000（元），公允價(jià)值合計(jì)＝200000＋500000＋350000＝1 050 000（元）；

乙公司換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值合計(jì)＝（900000－100000）＋（200000－90000）＋（300000－80000）＝1 130 000元，公允價(jià)值合計(jì)＝800000＋100000＋240000＝1 140 000（元）。同時(shí)，甲公司支付給乙公司90 000元補(bǔ)價(jià)。

甲公司換出資產(chǎn)賬面價(jià)值合計(jì)+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)+支付的補(bǔ)價(jià)=1050 000+350000×17％+90 000=1199500（元）

乙公司換出資產(chǎn)賬面價(jià)值合計(jì)+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)－收到的補(bǔ)價(jià)－可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=1130 000+0－90 000－350000×17％=980500（元）

（1）甲公司換入各項(xiàng)資產(chǎn)的入賬價(jià)值

甲公司換入乙公司辦公樓應(yīng)分配的價(jià)值=800 000÷1130 000×1199500=849203.54（元）

甲公司換入乙公司小轎車應(yīng)分配的價(jià)值=110 000÷1130 000×1199500=116765.49（元）

甲公司換入乙公司客運(yùn)大轎車應(yīng)分配的價(jià)值=220 000÷1130 000×1199500=233530.97（元）

（2）乙公司換入各項(xiàng)資產(chǎn)的入賬價(jià)值

乙公司換入甲公司廠房應(yīng)分配的價(jià)值=250 000÷1050 000×980500=233452.38（元）

乙公司換入甲公司機(jī)床應(yīng)分配的價(jià)值=500 000÷1050 000 ×980500=466904.76（元）

乙公司換入甲公司原材料應(yīng)分配的價(jià)值=300 000÷1050 000×980500＝280142.86（元）

（3）甲公司的會(huì)計(jì)分錄

借：固定資產(chǎn)清理 750 000

累計(jì)折舊 150 000

貸：固定資產(chǎn) 900 000

借：固定資產(chǎn)——辦公樓 849203.54

固定資產(chǎn)——小轎車 116765.49

固定資產(chǎn)——客運(yùn)大轎車 233530.97

營(yíng)業(yè)外支出 50000

貸：固定資產(chǎn)清理 750 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 59500

其他業(yè)務(wù)收入 350 000

銀行存款 90 000

借：其他業(yè)務(wù)成本 300 000

貸：原材料 300 000

（4）乙公司的會(huì)計(jì)分錄

借：固定資產(chǎn)清理 1130 000

累計(jì)折舊 270 000

貸：固定資產(chǎn) 1400 000

借：固定資產(chǎn)——廠房 233452.38

固定資產(chǎn)——機(jī)床 466904.76

原材料 280142.86

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 59500

銀行存款 90000

貸：固定資產(chǎn)清理 1130 000

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