肆大中級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)考試 第七章 非貨幣性資產(chǎn)交換 綜合題

1.甲有限公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，所得稅稅率為33%。甲公司的會(huì)計(jì)政策是固定資產(chǎn)采用直線(xiàn)法計(jì)提折舊，期末采用賬面價(jià)值與可收回金額孰低計(jì)價(jià)；原材料采用實(shí)際成本核算，期末采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)價(jià)，按單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。假定不考慮除增值稅以外的其他稅費(fèi)，在核算中，以萬(wàn)元為單位，保留小數(shù)點(diǎn)后兩位。甲公司2005年～2007年發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)：

（1）2005年2月1日甲公司開(kāi)發(fā)一項(xiàng)新項(xiàng)目，乙公司以一臺(tái)新設(shè)備作投資，用于新項(xiàng)目。本設(shè)備在乙企業(yè)的賬面原值為200萬(wàn)元，未計(jì)提折舊，投資合同約定的價(jià)值為200萬(wàn)元（假定是公允的）。按照投資協(xié)議規(guī)定，甲公司接受投資后，乙公司占增資后注冊(cè)資本800萬(wàn)元中的20%。該設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限5年，假設(shè)凈殘值率為4%。

（2）2005年3月1日，新項(xiàng)目投產(chǎn)，生產(chǎn)A產(chǎn)品。甲公司購(gòu)入生產(chǎn)A產(chǎn)品的丙材料117萬(wàn)元，接到的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)款為100萬(wàn)元，增值稅17萬(wàn)元。另外支付運(yùn)雜費(fèi)3萬(wàn)元，其中運(yùn)費(fèi)為2萬(wàn)元，可按7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

（3）2005年12月，資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備。已知丙材料年末時(shí)，實(shí)際成本150萬(wàn)元，市場(chǎng)購(gòu)買(mǎi)價(jià)格為145萬(wàn)元；生產(chǎn)的A產(chǎn)品的預(yù)計(jì)售價(jià)為225萬(wàn)元，預(yù)計(jì)銷(xiāo)售費(fèi)用及稅金為10萬(wàn)元，生產(chǎn)A產(chǎn)品尚需投入100萬(wàn)元，生產(chǎn)A產(chǎn)品的總成本為250萬(wàn)元。

（4）2005年12年31日，由于生產(chǎn)的A產(chǎn)品銷(xiāo)售不佳，上述設(shè)備的可收回金額為140萬(wàn)元，計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。計(jì)提減值準(zhǔn)備后，重新估計(jì)的設(shè)備尚可使用年限為4年，預(yù)計(jì)凈殘值為0.8萬(wàn)元。

（5）2006年7月1日，由于新項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益很差，甲公司決定停止生產(chǎn)A產(chǎn)品，將不需用的丙材料全部對(duì)外銷(xiāo)售。已知丙材料出售前的賬面余額為70萬(wàn)元，計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備為35萬(wàn)元。丙材料銷(xiāo)售后，取得收入50萬(wàn)元，增值稅8.5萬(wàn)元，收到的貨款已存入銀行。

（6）2006年7月1日A產(chǎn)品停止生產(chǎn)后，設(shè)備已停止使用。9月5日甲公司將設(shè)備與丁公司的鋼材相交換，換入的鋼材用于建造新的生產(chǎn)線(xiàn)。雙方商定設(shè)備的公允價(jià)值為100萬(wàn)元，甲公司收到丁公司支付的補(bǔ)價(jià)6.4萬(wàn)元。假定交易不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。

要求：編制甲公司接受投資、購(gòu)買(mǎi)原材料、計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、存貨出售和非貨幣性資產(chǎn)交換相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

【正確答案】 （1）2005年2月1日，甲公司接受投資

借：固定資產(chǎn)--設(shè)備 200

貸：實(shí)收資本 （800×20%） 160

資本公積--資本溢價(jià) 40

（2）2005年3月1日，購(gòu)入原材料

借：原材料 102.86

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 17.14（17+2×7%）

貸：銀行存款 120 （117+3）

（3）2005年12月，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=A產(chǎn)品的估計(jì)售價(jià)225-A產(chǎn)品的估價(jià)銷(xiāo)售費(fèi)用及稅金10=215（萬(wàn)元）。

由于丙材料的價(jià)格下降，表明A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值215萬(wàn)元低于其成本250萬(wàn)元，丙材料應(yīng)當(dāng)按其可變現(xiàn)凈值與成本孰低計(jì)量：

丙材料的可變現(xiàn)凈值=A產(chǎn)品的估計(jì)售價(jià)225-將丙材料加工成A產(chǎn)品尚需投入的成本100-A產(chǎn)品的估價(jià)銷(xiāo)售費(fèi)用及稅金10=115（萬(wàn)元）。

丙材料的可變現(xiàn)凈值115萬(wàn)元，低于其成本150萬(wàn)元，應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備35萬(wàn)元：

借：資產(chǎn)減值損失 35

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 35

（4）2005年12月31日，計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

2005年每月折舊額=（固定資產(chǎn)原價(jià)200-預(yù)計(jì)凈殘值200×4%）/（預(yù)計(jì)使用年限5×12）=3.2（萬(wàn)元）

2005年應(yīng)計(jì)提折舊額=3.2×10=32（萬(wàn)元），計(jì)提折舊后，固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為168萬(wàn)元。因可收回金額為140萬(wàn)元，需計(jì)提28萬(wàn)元固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備：

借：資產(chǎn)減值損失 28

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 28

計(jì)提減值準(zhǔn)備后固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為140萬(wàn)元。

（5）2006年7月1日，出售原材料

借：銀行存款 58.5

貸：其他業(yè)務(wù)收入 50

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 8.5

借：其他業(yè)務(wù)成本 35

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 35

貸：原材料 70

（6）6.4/100＝6.4％<25％，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。

2006年9月5日，用設(shè)備換入工程物資

計(jì)算設(shè)備換出前的賬面價(jià)值

2006年1月起，每月計(jì)提的折舊=（固定資產(chǎn)賬面價(jià)值140-預(yù)計(jì)凈殘值0.8）/（預(yù)計(jì)使用年限4×12）=2.9（萬(wàn)元）

2006年1～9月計(jì)提的折舊額=2.9×9=26.1（萬(wàn)元），換出設(shè)備前的賬面價(jià)值為113.9萬(wàn)元。

甲公司換入鋼材的入賬價(jià)值＝113.9－6.4＝107.5（萬(wàn)元）。

借：固定資產(chǎn)清理 113.9

累計(jì)折舊 58.1

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 28

貸：固定資產(chǎn) 200

借：工程物資――鋼材 107.5

銀行存款 6.4

貸：固定資產(chǎn)清理 113.9

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