金程網(wǎng)校歸納整理的注冊會計師考試 資源稅和土地增值稅難點(diǎn)如下：
1、倒扣價格法問題。注意是從境內(nèi)的銷售價格開始計算，如果是零售價格（即含增值稅）就得慢慢計算了，因?yàn)榇藘r格中幾乎什么稅都有，終目標(biāo)是把關(guān)稅完稅價格算出來。境內(nèi)含稅銷售額=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+進(jìn)口消費(fèi)稅+貨物從海關(guān)運(yùn)回的運(yùn)費(fèi)，保險費(fèi)，裝卸費(fèi)+境內(nèi)發(fā)生的一切與銷售活動有關(guān)的費(fèi)用+企業(yè)銷售時獲得的利潤+內(nèi)銷增值稅。
例：甲商店銷售一批進(jìn)口貨物，零售收入35.3925萬，該店成本利潤率10%，進(jìn)口關(guān)稅稅率10%，消費(fèi)稅率20%，問：甲為一般納稅人時，1.該批貨物進(jìn)口已納關(guān)稅，消費(fèi)稅分別是多少？2.本期應(yīng)納增值稅多少？
解答：此題需用倒扣計算法
銷售含稅收入-增值稅-利潤-消費(fèi)稅=完稅價格
完稅價格=｛35。3925/[(1+17%）(1+10%）]-35。3925/[(1+17%）(1+10%）]*20%｝/(1+10%）（其中不含稅銷售額中包含利潤，消費(fèi)稅額，關(guān)稅額，所以應(yīng)該減去利潤，消費(fèi)稅，關(guān)稅）
進(jìn)口環(huán)節(jié)關(guān)稅=完稅價格*10%
進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅=完稅價格*（1+10%）/（1-20%）*17%
進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅=完稅價格*（1+10%）/（1-20%）*20%或者35。3925/[（1+17%）（1+10%]*20%（兩者的計算結(jié)果一定是一樣的，從完稅價格公式中可以看出）
應(yīng)納增值稅=35。3925/（1+17%）*17%-進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅
2、法定減免和特定減免問題。法定減免主要以定量為主，而特定減免中是對特定的貨物或特定的進(jìn)出口業(yè)務(wù)的減免。
例：以下屬于關(guān)稅法定減免項(xiàng)目的是：
A：行郵稅額為35元的貨物
B：殘疾人專用器材的進(jìn)口
C：外國政府捐贈的進(jìn)口貨物
D：無價值的隨貨物進(jìn)口的樣品
解答：AD B和C屬于特定減免項(xiàng)目
3、離岸價格問題。離岸價格是指出口貨物離境前的總價，其中包括關(guān)稅，所以在計算關(guān)稅時要換算成不含稅價，關(guān)稅=離岸價格/（1+關(guān)稅稅率），千萬不要直接用離岸價格*關(guān)稅稅率，這里很容易忽視。
4、進(jìn)口關(guān)稅完稅價格問題。需計入關(guān)稅完稅價格的特殊項(xiàng)目要注意?；旧习速徺I方進(jìn)口前為貨物支付的所有費(fèi)用，包括特許權(quán)使用費(fèi)，企業(yè)贈送或極低價格給予銷售方的貨物，但不包括境內(nèi)的復(fù)制權(quán)費(fèi)和支付給購貨代理人的購貨傭金。這里容易把兩個特殊情況記漏。此外，還需要記住不允許計入關(guān)稅完稅價格的項(xiàng)目，比較容易出錯的幾個是：1、進(jìn)口設(shè)備涉及的境內(nèi)修理費(fèi)，安裝費(fèi)等 2、境內(nèi)的運(yùn)費(fèi)等
5、買方傭金和賣方傭金問題。購貨傭金又稱買方傭金，是對購買方的購貨代理人支付的傭金，屬于對企業(yè)內(nèi)的傭金，而支付給銷售方的屬于賣方傭金，是需要并入關(guān)稅完稅價格計算關(guān)稅的。這里很可能搞混淆。
6、留購問題。暫時進(jìn)口的貨物，交納相當(dāng)于關(guān)稅的保證金后6個月內(nèi)免稅，6個月內(nèi)復(fù)運(yùn)出境，退回保證金。如果企業(yè)留購了，按照留購價格計算關(guān)稅；留購貨樣，也按留購價格計算關(guān)稅。但要注意，如果企業(yè)愿意一次性交納稅款的，應(yīng)按貨物一般完稅價格確定。
例：汽車展覽暫時進(jìn)口轎車10輛，2個月后展覽結(jié)束，A企業(yè)愿意購買全部轎車，價格總計1000萬元，試求A企業(yè)應(yīng)納的關(guān)稅。關(guān)稅稅率20%
解答：關(guān)稅額為1000*20%
7、暫時進(jìn)口貨物問題。暫時進(jìn)口的貨物在6個月內(nèi)免稅，但如果貨物停留時間超過6個月，應(yīng)該按照超過時間交納關(guān)稅。這里應(yīng)和免稅貨物補(bǔ)稅問題進(jìn)行比較。（尚在討論中）
例：A企業(yè)暫時進(jìn)口設(shè)備一臺，關(guān)稅完稅價格為100萬，在境內(nèi)停留8個月后出境，A企業(yè)交納關(guān)稅為多少？關(guān)稅稅率20%，該設(shè)備稅務(wù)部門監(jiān)管時間5年
解答：暫時進(jìn)口貨物6個月內(nèi)免稅，超過部分應(yīng)該補(bǔ)稅，應(yīng)交納關(guān)稅=100*2/（5*12）*20%
8、免稅進(jìn)口貨物補(bǔ)稅問題。免稅進(jìn)口貨物在內(nèi)銷時應(yīng)該補(bǔ)稅，關(guān)稅完稅價格為扣除使用年限的折舊后的價值。
例：A企業(yè)符合規(guī)定鼓勵行業(yè)，進(jìn)口用于技術(shù)改造設(shè)備一臺，進(jìn)口免稅，價格100萬元，使用2年后，欲將其銷售，則企業(yè)銷售時應(yīng)補(bǔ)繳的關(guān)稅是多少？（此設(shè)備稅務(wù)部門確定監(jiān)管時間為5年，關(guān)稅稅率20%）
解答：應(yīng)補(bǔ)繳關(guān)稅=100*（5-2）/5*20%=12萬
9、進(jìn)料加工，來料加工問題。稅務(wù)部門按照實(shí)際出口量對進(jìn)口的材料進(jìn)行免稅。但如果轉(zhuǎn)為內(nèi)銷，應(yīng)該補(bǔ)稅。加工后涉及剩余的邊角料的，這兩種加工方式的規(guī)定有所不同。進(jìn)料加工邊角料內(nèi)銷，按加工貨物的2%免稅，但不能超過3000元；來料加工邊角料按加工貨物的2%，但不超過2000元免稅。稍微注意一下。如果考偏題，可能要考到的。
10、運(yùn)費(fèi)確認(rèn)問題。郵運(yùn)的以郵費(fèi)為運(yùn)費(fèi)。公路鐵路運(yùn)輸?shù)?，無法確定運(yùn)保費(fèi)的，按照貨物價格的1%確定運(yùn)保費(fèi)。保險費(fèi)無法確定的，按照貨物加運(yùn)費(fèi)的0。3%來確定保險費(fèi)。這個地方不能忽視，以前可是考過計算的。
11、自駕進(jìn)口運(yùn)輸工具問題。自駕進(jìn)口的，其運(yùn)費(fèi)可以不計。牽涉到后面的關(guān)稅計算，所以也要注意。
12、關(guān)稅征收問題。申報時間為運(yùn)輸工具報關(guān)當(dāng)日的14日內(nèi)。交納時間為海關(guān)填發(fā)稅款交納書當(dāng)天的15日內(nèi)。
13、滯納金問題。涉及到滯納金的，按交納時間期限的后一天開始算起，計算天數(shù)是個需要注意的地方，天數(shù)一錯，答案就錯了。所以應(yīng)該引起注意。
14、關(guān)稅強(qiáng)制執(zhí)行問題。關(guān)稅的強(qiáng)制執(zhí)行不包括罰款的行為。只有兩種，抵頂和強(qiáng)制交納
15、邊境地區(qū)貿(mào)易問題。邊境互市貿(mào)易日交易額在3000元以內(nèi)的，免稅。邊境貿(mào)易企業(yè)銷售除煙酒外貨物減半征收。注意是減半而不是免稅
16、全部加工生產(chǎn)地和實(shí)質(zhì)性加工生產(chǎn)地的問題。是確認(rèn)關(guān)稅稅率的前提，其中實(shí)質(zhì)性加工增值達(dá)到30%的，為實(shí)質(zhì)性加工生產(chǎn)地。按照該地區(qū)的關(guān)稅稅率計算關(guān)稅。
17、出口加工區(qū)和保稅區(qū)問題。進(jìn)入出口加工區(qū)或從出口加工區(qū)出來的貨物視同進(jìn)口與出口。已經(jīng)把出口加工區(qū)作為境外了，這里要注意一下。
18、出口加工貨物和出口修理貨物的完稅價格確定問題。不要管貨物本身價值，按照加工費(fèi)，輔助材料費(fèi)，運(yùn)費(fèi)，保險，等費(fèi)用合計確定，后者按照修理費(fèi)，輔助材料費(fèi)，運(yùn)費(fèi)，保險等費(fèi)用確定，這里很容易忽視，一定要多看一下
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