一、CPA稅收收入的劃分

由于已經(jīng)“營改增”，營業(yè)稅這個(gè)考點(diǎn)應(yīng)該也不是重點(diǎn)考點(diǎn)，那么其他幾個(gè)稅種的收取，我想在這里強(qiáng)調(diào)一下：

1、地方政府固定收入包括：城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船稅、契稅?；九c地相關(guān)的都在地方收取，這也是地方政府現(xiàn)在的風(fēng)險(xiǎn)所在。

2、中央政府收入包括：消費(fèi)稅(含進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征的部分)、車輛購置稅、關(guān)稅等。

3、企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅是中央和地方共同分享!不能簡單的說個(gè)人所得稅就是歸地方!只是說個(gè)人所得稅是地方稅務(wù)機(jī)關(guān)在負(fù)責(zé)征收而已!

4、城建稅：中國鐵路總公司、各銀行總行、各保險(xiǎn)總公司集中繳納的歸中央(因?yàn)橹斑@些公司繳納的營業(yè)稅也是歸中央)。

二、注意：關(guān)稅不受《稅收征收管理法》的限制，關(guān)稅是按照《關(guān)稅法》及《進(jìn)出口關(guān)稅條例》等有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

三、一般納稅人資格登記辦理的權(quán)限，在縣(市、區(qū))稅務(wù)局或者同級別的稅務(wù)分局。

四、關(guān)于零稅率的問題，這里也強(qiáng)調(diào)幾個(gè)問題：

1、國際運(yùn)輸服務(wù)是免稅的(再次強(qiáng)調(diào)一下)。

2、航天運(yùn)輸服務(wù)參照國際運(yùn)輸服務(wù)，適用增值稅零稅率。

3、向境外單位提供的設(shè)計(jì)服務(wù)，使用零稅率，但是不包括對境內(nèi)不動產(chǎn)提供的設(shè)計(jì)服務(wù)。

4、承租、期租、濕租到境外的飛機(jī)輪船，也是零稅率的!

五、從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中收購的煙葉的抵稅問題。

收購價(jià)格*1.1*1.2*13%

其中1.1是指支付了10%的補(bǔ)貼!

支付補(bǔ)貼之后才征收煙葉稅，也就是煙葉稅=收購價(jià)格*1.1*20%

六、(重點(diǎn)關(guān)注事項(xiàng))

進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣事項(xiàng)，我們一直忽視一個(gè)問題，我提到過，但是沒強(qiáng)調(diào)!“接受的旅客運(yùn)輸服務(wù)”是不允許抵扣的!也就是公司收取的旅客運(yùn)輸服務(wù)專項(xiàng)發(fā)票的進(jìn)項(xiàng)稅額是不允許抵扣的!要注意!!!

七、一般納稅人注銷或取消輔導(dǎo)期一般納稅人資格，轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人時(shí)，其存貨不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，其留抵稅額也不予以退稅!

八、增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅稅額的有關(guān)政策!

九、下列項(xiàng)目免增值稅

1、個(gè)人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)

2、殘疾人個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù)

3、航空公司提供飛機(jī)播撒農(nóng)藥服務(wù)

4、試點(diǎn)納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)

十、消費(fèi)稅

1、收取環(huán)節(jié)是四個(gè)環(huán)節(jié)，生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口、零售!注意，消費(fèi)稅一般是單環(huán)節(jié)收稅，因此，這里再做題的時(shí)候要保持頭腦清晰!比如進(jìn)口汽車，在進(jìn)口環(huán)境交稅了，那么在銷售是生產(chǎn)銷售!)交稅!

2、卷煙!卷煙!不是煙絲!是兩個(gè)環(huán)節(jié)收稅!批發(fā)環(huán)節(jié)是11%+250元/箱!而且批發(fā)商之間批發(fā)不交稅!

3、酒類包裝物的處理，要多注意一下!

4、注意輪胎已經(jīng)不是消費(fèi)稅的征稅范圍了，已經(jīng)取消了征稅!

5、小汽車是消費(fèi)稅的征稅范圍!但是卡車不是!

6、沙灘車、雪地車、卡丁車、高爾夫車不屬于消費(fèi)稅征收范圍!

7、高爾夫球及球具這里包含：高爾夫球、高爾夫球桿、高爾夫球包(袋)、高爾夫球桿的桿頭、桿身和握把屬于本稅目的征收范圍!

8、委托加工的考點(diǎn)：

(1)什么是委托加工，一定是委托方提供原材料，受托方只是提供輔助材料和加工費(fèi)!

(2)價(jià)格怎么計(jì)算!一定要!特別要記住!

首先看有沒有受托方的當(dāng)月銷售的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格!一定是受托方!如果有多個(gè)，那就加權(quán)平均!

其次，組成計(jì)稅價(jià)格是：

組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量×定額稅率)÷(1-消費(fèi)稅稅率)

這里一定要注意：加工費(fèi)包含了輔助材料，同時(shí)要做價(jià)稅分離!

(3)委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，受托方在交貨時(shí)已代收代繳消費(fèi)稅，委托方將收回的應(yīng)稅消費(fèi)品，以不高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的，為直接出售，不再繳納消費(fèi)稅;委托方以高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的，不屬于直接銷售，需按照規(guī)定申報(bào)繳納消費(fèi)稅，在計(jì)稅時(shí)準(zhǔn)予扣除!

(4)如果受托方?jīng)]有收取，那么稅務(wù)機(jī)關(guān)也會找委托方收取!并且可以對受托方處以應(yīng)代

收代繳稅款50%以上3倍以下的罰款!

(5)如果受托方是個(gè)人!那就不用代收代繳啦!代收代繳的稅款是直接交到受托人所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)的!

9、如果委托加工收回以高于計(jì)稅價(jià)格出售!那是要補(bǔ)交稅款的，也就是之前的可以抵扣!

但是，用外購的或者委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品繼續(xù)連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，也是可以抵扣，但是有一些不得抵扣，包括：酒、手表、游艇、涂料、電池等!而且，要注意這是用多少抵扣多少，不是買進(jìn)多少抵扣多少!

10、(可考點(diǎn))自2015年5月1日起，從葡萄酒生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)、進(jìn)口葡萄酒連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅葡萄酒的，準(zhǔn)予從葡萄酒消費(fèi)稅應(yīng)納稅額中扣除所耗用應(yīng)稅葡萄酒已納消費(fèi)稅稅款!

十一、關(guān)稅法

1、關(guān)稅完稅價(jià)格!運(yùn)抵我國前的運(yùn)輸費(fèi)用保險(xiǎn)費(fèi)用都是!但是運(yùn)抵我國境內(nèi)后的就不是啦!但是運(yùn)抵我國境內(nèi)后的運(yùn)輸費(fèi)用是可以抵扣進(jìn)項(xiàng)的!今年要特別注意裝卸費(fèi)!

2、“購貨傭金”是指買方為購買進(jìn)口貨物向自己的采購代理人支付的勞務(wù)費(fèi)用!注意這個(gè)不能計(jì)入關(guān)稅完稅價(jià)格!其他傭金可以計(jì)入!

3、進(jìn)口貨物海關(guān)估價(jià)方法

進(jìn)口貨物的價(jià)格不符合成交價(jià)格條件或者成交價(jià)格不能確定的，海關(guān)應(yīng)當(dāng)依次以“相同或類似貨物成交價(jià)格方法——倒扣價(jià)格方法——計(jì)算價(jià)格方法——其他合理方法”進(jìn)行估價(jià)。

但是不得使用：

①境內(nèi)生產(chǎn)的貨物在境內(nèi)的銷售價(jià)格

②可供選擇的價(jià)格中較高的價(jià)格

③貨物在出口地市場的銷售價(jià)格

④以計(jì)算價(jià)格方法規(guī)定的有關(guān)各項(xiàng)之外的價(jià)值或費(fèi)用計(jì)算的價(jià)格

⑤出口到第三國或地區(qū)的貨物的銷售價(jià)格

⑥限價(jià)或武斷虛構(gòu)的價(jià)格

4、關(guān)稅的繳納

①進(jìn)口貨物自運(yùn)輸工具申報(bào)進(jìn)境之日起14日內(nèi)，出口貨物在貨物運(yùn)抵海關(guān)監(jiān)管區(qū)后裝貨的24小時(shí)以前，應(yīng)由進(jìn)出口貨物的納稅義務(wù)人向貨物進(jìn)出境地海關(guān)申報(bào)!納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳款書之日起15日內(nèi)，向指定銀行繳納稅款!

②征收關(guān)稅滯納金：關(guān)稅滯納金金額=滯納關(guān)稅稅額×滯納金征收比率×滯納天數(shù)

如納稅義務(wù)人自海關(guān)填發(fā)繳款書之日起3個(gè)月仍未繳納稅款，可以強(qiáng)制征收

③關(guān)稅退還 1年內(nèi)

補(bǔ)征 1年內(nèi)

追征 3年內(nèi)

十二、企業(yè)所得稅的技術(shù)轉(zhuǎn)讓優(yōu)惠中，居民企業(yè)從直接或間接持有股權(quán)之和達(dá)到100%的關(guān)聯(lián)方取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，不享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

十三、凡依法由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收的各種稅收的征收管理，均適用《征管法》;但是目前有一部分費(fèi)用由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收，如教育費(fèi)附加，這些不能適用《征管法》。

十四、納稅擔(dān)保試行辦法

(一)納稅保證人：機(jī)關(guān)、學(xué)校、幼兒園、醫(yī)院等事業(yè)單位、社會團(tuán)體不得作為納稅保證人!

有以下情形之一的，不得作為納稅保證人：

1、有偷稅、抗稅、騙稅、逃避追繳欠稅行為被稅務(wù)機(jī)關(guān)、司法機(jī)關(guān)追究法律責(zé)任未滿兩年的。

2、因有稅收違法行為正在被稅務(wù)機(jī)關(guān)立案處理或涉嫌刑事犯罪被司法機(jī)關(guān)立案偵查的。

3、納稅信譽(yù)被評為C級以下的。

4、在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)所在地的市(地、州)沒有住所的自然人或稅務(wù)登記不在本市(地、州)的企業(yè)。

5、無民事行為能力或限制民事行為能力的自然人。

6、與納稅人存在擔(dān)保關(guān)聯(lián)關(guān)系的。

7、有欠稅行為的。

(二)納稅擔(dān)保范圍：包括稅款、滯納金和實(shí)現(xiàn)稅款、滯納金的費(fèi)用。

納稅人有下列情況之一的，適用納稅擔(dān)保：

1、稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)在限期內(nèi)有明顯轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財(cái)產(chǎn)或者應(yīng)納稅收入的跡象的，責(zé)成納稅人提供納稅擔(dān)保

2、欠繳稅款、滯納金的納稅人或者其法定代表人需要出境的

3、納稅人同稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅上發(fā)生爭議而未繳清稅款，需要申請行政復(fù)議的

(三)納稅保證責(zé)任：連帶保證

(四)納稅擔(dān)保時(shí)限：保證期間為納稅人應(yīng)繳納稅款期限屆滿之日起60日內(nèi)，即稅務(wù)機(jī)關(guān)自納稅人應(yīng)繳納稅款的期限屆滿之日起60日內(nèi)有權(quán)要求保證人承擔(dān)保證責(zé)任，繳納稅款、滯納金。履行保證責(zé)任的期限為15日，即納稅保證人應(yīng)當(dāng)自收到稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅通知書之日起15日內(nèi)履行保證責(zé)任。稅務(wù)機(jī)關(guān)未通知的，保證責(zé)任解除。

壹：印花稅快速記憶稅率：

一千豬管飽(千分之一的有租賃，倉儲保管，保費(fèi))

三萬狗奸計(jì)(萬分之三的有購銷，建筑安裝，技術(shù))

其余0.5‰，借款合同0.05‰

貳：入管理費(fèi)的四個(gè)稅金快速記憶：

我們要好好復(fù)習(xí)，等我們考過了CPA，我們就能：

有房：房產(chǎn)稅

有車：車船稅

有地：土地使用稅

有花：印花稅

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