肆大會(huì)計(jì)帶你回顧上午cpa會(huì)計(jì)真題

客觀題部分

期末存貨凈值計(jì)量，

投資性到地產(chǎn)轉(zhuǎn)換，

套期會(huì)計(jì)，

長(zhǎng)投喪失控制權(quán)后劃分為持有待售如何列報(bào)，

應(yīng)付職工薪酬受益計(jì)劃，

金融工具轉(zhuǎn)換差額確認(rèn)，

每股收益計(jì)算，

收入確認(rèn)原則

計(jì)算分析第一題：收入

1.分類 在客戶土地上建造建筑物，屬于客戶可以控制的資產(chǎn)分類為一段時(shí)期履行的履約義務(wù)

2.如果軟件使用權(quán)后續(xù)企業(yè)的活動(dòng)對(duì)客戶沒(méi)有影響，屬于某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù)，其計(jì)量時(shí)按企業(yè)履行履約義務(wù)和客戶有銷售收入（按銷售收入獲得可變對(duì)價(jià)）孰晚。

3.建造合同的確認(rèn)按發(fā)生成本與預(yù)期計(jì)成本的比例。借：銀行存款8000*20%，貸：合同負(fù)債（先收到錢(qián)）；借：合同履約成本，貸：應(yīng)付職工薪酬（結(jié)轉(zhuǎn)成本）；借：合同結(jié)算——收入結(jié)轉(zhuǎn)，貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（確認(rèn)收入）；借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，貸：合同履約成本（結(jié)轉(zhuǎn)成本）；借：合同負(fù)債，銀行存款，貸：合同結(jié)算——價(jià)款結(jié)算（合同結(jié)算），合同完工比例=3900/6500=60%，注意先收到了合同造價(jià)的20%（8000*20%）

計(jì)算分析第二題：金融工具

1.交易性金融資產(chǎn)的交易費(fèi)用作為投資收益。購(gòu)買(mǎi)價(jià)2200，然后第一年末2700，第二年末為3200，第三年3300賣(mài)出去。借：銀行存款 3300，貸：交易性金融資產(chǎn) 3200，投資收益200；借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 1000，貸：投資收益 1000

2.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的股票投資。例如，購(gòu)買(mǎi)價(jià)為100，第一年末為120，第二年末為130，第三年4月1日180賣(mài)出去。借：銀行存款 180，貸：其他權(quán)益工具投資 130，盈余公積 5，未分配利潤(rùn) 45；借：其他綜合收益30，貸：盈余公積3，未分配利潤(rùn)
27。難點(diǎn)在于對(duì)于權(quán)益的影響=180-130+留存收益30-30其他綜合收益=50。

綜合題第一題：長(zhǎng)期股權(quán)投資

1.長(zhǎng)期投權(quán)投資：甲投資乙80%，甲投資丁70%，甲投資丙30%（重大影響）

2.甲投資丙30%（重大影響）：要求計(jì)算投資收益，只要將公司間內(nèi)部交易未實(shí)現(xiàn)損益抵銷。難點(diǎn)在于：如果公司間內(nèi)部交易未實(shí)現(xiàn)損益第二年實(shí)現(xiàn)了，則要加回來(lái)。

3.甲投資乙：公司間內(nèi)部交易形成固定資產(chǎn)，第二年抵銷時(shí)，借：期初未分配利潤(rùn)，貸：固定資產(chǎn)（公司間內(nèi)部交易未實(shí)現(xiàn)部分），借：固定資產(chǎn)，貸：期初未分配利潤(rùn)（第一年折舊部分，要特別注意一下月份），管理費(fèi)用（第二年折舊，這是全年）

4.甲投資乙：甲公司將固定資產(chǎn)租給乙公司形成投資性房地產(chǎn)，要進(jìn)行抵銷。借：營(yíng)業(yè)收入（其他業(yè)務(wù)收入），貸：管理費(fèi)用（將乙公司的管理費(fèi)用沖銷）；借：固定資產(chǎn)，貸：投資性房地產(chǎn)（使用當(dāng)年年末的賬面價(jià)值）；借：管理費(fèi)用，貸：營(yíng)業(yè)成本（其他業(yè)務(wù)成本，對(duì)應(yīng)著折舊的金額）

6.甲投資丙：商譽(yù)=9000對(duì)價(jià)-12000*70%公允價(jià)值對(duì)應(yīng)的份額=600；注意8月1日形成非同一控制，無(wú)形資產(chǎn)增值1200，則第一年攤銷=1200/10/12*5個(gè)月=50，第二年攤銷=1200/10=120，則第一年經(jīng)過(guò)公允調(diào)整的利潤(rùn)=180-50=130，第二年經(jīng)過(guò)公允調(diào)整的利潤(rùn)=400-120=280。第二年期末未分配利潤(rùn)=期初未分配利潤(rùn)+180-30-18（第一年提取的盈余公積）+400-120-40（第二年提取的盈余公積）。然后，進(jìn)行抵銷。

綜合題第二題：所得稅

1.固定資產(chǎn)：會(huì)計(jì)上年數(shù)總和法提折舊（總共5年），稅法上按直線法5年。要求計(jì)算每年的折舊，賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)（基本功題）；另外，稅法“兩免三減”，計(jì)算遞延稅時(shí)要用反轉(zhuǎn)時(shí)適用的稅率=25%/2=12.5%。

2.納稅調(diào)整：國(guó)債利息（注意當(dāng)年只有半年的利息）為永久性差異，捐贈(zèng)超過(guò)可抵部分為永久性差異；暫時(shí)性差異主要是投資性房地產(chǎn)，會(huì)計(jì)上以公允價(jià)值計(jì)量（賬面價(jià)值），稅法上以直接法折舊（計(jì)稅基礎(chǔ)），兩者的差異=公允價(jià)值的上升+當(dāng)年折舊，這為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。