CPA考點(diǎn)會(huì)計(jì)教材基本題：P414【例23-1】會(huì)計(jì)政策變更應(yīng)用追溯調(diào)整法

甲公司2005年、2006年分別以4500元和1100元的價(jià)格從股票市場購入A、B兩只以交易為目的的股票（假設(shè)不考慮購入股票發(fā)生的交易費(fèi)用），市價(jià)一直高于購入成本。公司采用成本與市價(jià)孰低法對(duì)購入股票進(jìn)行計(jì)量。公司從2007年起對(duì)其以交易為目的購入的股票由成本與市價(jià)孰低改為公允價(jià)值計(jì)量，公司保存的會(huì)計(jì)資料比較齊備，可以通過會(huì)計(jì)資料追溯計(jì)算。假設(shè)所得稅稅率為25%，公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積，按凈利潤的5%提取任意盈余公積。公司發(fā)行普通股4 500股，未發(fā)行任何稀釋性潛在普通股。兩種方法計(jì)量的交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值如表23-1所示。<<<<任何CPA相關(guān)問題點(diǎn)我咨詢

表 23-1 兩種方法計(jì)量的交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值 單位：元

根據(jù)上述資料，甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：
1. 計(jì)算改變交易性金融資產(chǎn)計(jì)量方法后的累積影響數(shù)（見表23-2）

表 23 -2 改變交易性金融資產(chǎn)計(jì)量方法眉的累積影響數(shù) 單位：元

甲公司2007年12月31日的比較財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)前期早期初為2006年1月1日。
甲公司在2005年年末按公允價(jià)值計(jì)量的賬面價(jià)值為5 100元，按成本與市價(jià)孰低計(jì)量的賬面價(jià)值為4 500元，兩者的所得稅影響合計(jì)為150元，兩者差異的稅后凈影響額為450元，即為該公司2006年期初由成本與市價(jià)孰低改為公允價(jià)值的累積影響數(shù)。
甲公司在2006年年末按公允價(jià)值計(jì)量的賬面價(jià)值為6 400元，按成本與市價(jià)孰低計(jì)量的賬面價(jià)值為5 600元，兩者的所得稅影響合計(jì)為200元，兩者差異的稅后凈影響額為600元，其中，450元是調(diào)整2006年累積影響數(shù)，150元是調(diào)整2006年當(dāng)期金額。
甲公司按照公允價(jià)值重新計(jì)量2006年年末B股票賬面價(jià)值，其結(jié)果為公允價(jià)值變動(dòng)：收益少計(jì)了200元，所得稅費(fèi)用少計(jì)了50元，凈利潤少計(jì)了150元。即應(yīng)該增加收益200元，所得稅費(fèi)用增加50元，凈利潤增加150元。

2. 編制有關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整分錄
（1）對(duì)2005年有關(guān)事項(xiàng)的調(diào)整分錄：
①調(diào)整會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)：
借： 交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 600
貸： 利潤分配——未分配利潤 450
遞延所得稅負(fù)債 150
②調(diào)整利潤分配：
按照凈利潤的10%提取法定盈余公積，按照凈利潤的5%提取任意盈余公積，共計(jì)提取盈余公積450×15%=67.5（元）。
借： 利潤分配——未分配利潤 67.5
貸： 盈余公積 67.5

（2）對(duì)2006年有關(guān)事項(xiàng)的調(diào)整分錄：
①調(diào)整交易性金融資產(chǎn)：
借： 交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 200
貸： 利潤分配——未分配利潤 150
遞延所得稅負(fù)債 50
②調(diào)整利潤分配：
按照凈利潤的10%提取法定盈余公積，按照凈利潤的5%提取任意盈余公積，共計(jì)提取盈余公積150×15%=22.5（元）。
借： 利潤分配——未分配利潤 22.5
貸： 盈余公積 22.5

3. 財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整和重述（財(cái)務(wù)報(bào)表略）
甲公司在列報(bào)2007年財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)調(diào)整2007年資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目的年初余額、利潤表有關(guān)項(xiàng)目的上年金額及所有者權(quán)益變動(dòng)表有關(guān)項(xiàng)目的上年金額和本年金額。
① 資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的調(diào)整：
以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，調(diào)增年初余額800元；調(diào)增遞延所得稅負(fù)債年初余額200元；調(diào)增盈余公積年初余額90元；調(diào)增未分配利潤年初余額510元。
②利潤表項(xiàng)目的調(diào)整：
調(diào)增公允價(jià)值變動(dòng)收益上年金額200元；調(diào)增所得稅費(fèi)用上年金額50元；調(diào)增凈利潤上年金額150元；調(diào)增基本每股收益上年金額0.0333元。
③所有者權(quán)益變動(dòng)表項(xiàng)目的調(diào)整：
調(diào)增會(huì)計(jì)政策變更項(xiàng)目中盈余公積上年金額67.5元，未分配利潤上年金額382.5，所有者權(quán)益合計(jì)上年金額450元。
調(diào)增會(huì)計(jì)政策變更項(xiàng)目中盈余公積本年金額22.5元，未分配利潤本年金額127.5元，所有者權(quán)益合計(jì)本年金額150元。

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