【CPA知識(shí)點(diǎn)】一、公允價(jià)值的概念及意義

1.公允價(jià)值的定義

公允價(jià)值，是指市場(chǎng)參與者在計(jì)量日發(fā)生的有序交易中，出售一項(xiàng)資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債所需支付的價(jià)格，即脫手價(jià)格。<<<任何CPA相關(guān)問(wèn)題點(diǎn)我咨詢

2.公允價(jià)值的適用范圍

（1）《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)——投資性房地產(chǎn)》中規(guī)范的采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)；

（2）《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》中規(guī)范的使用公允價(jià)值確定可收回金額的資產(chǎn)；

（3）《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》中規(guī)范的以非貨幣性資產(chǎn)形式取得的政府補(bǔ)助；

（4）《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并》中規(guī)范的非同一控制下企業(yè)合并中取得的可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債以及作為合并對(duì)價(jià)發(fā)行的權(quán)益工具。

（5）《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》中規(guī)范的以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以及可供出售金融資產(chǎn)等。

3.公允價(jià)值不適用范圍

對(duì)于存貨準(zhǔn)則規(guī)范的可變現(xiàn)凈值、資產(chǎn)減值準(zhǔn)則規(guī)范的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值等計(jì)量屬性，與公允價(jià)值類(lèi)似但并不遵循公允價(jià)值計(jì)量的有關(guān)規(guī)定，股份支付和租賃業(yè)務(wù)相關(guān)的計(jì)量也不遵循公允價(jià)值計(jì)量的有關(guān)規(guī)定。

二、公允價(jià)值的基本要求

為了更好的理解公允價(jià)值的定義，應(yīng)從四個(gè)方面掌握其基本要求：

一是以公允價(jià)值計(jì)量相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債；

二是應(yīng)用于相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債公允價(jià)值計(jì)量的有序交易；

三是有序交易發(fā)生的主要市場(chǎng)或最有利市場(chǎng)；

四是主要市場(chǎng)或最有利市場(chǎng)中的市場(chǎng)參與者。

1.相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債

（1）相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的定義

相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債，是指其他相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求或允許企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量的資產(chǎn)或負(fù)債，也包括企業(yè)自身權(quán)益工具。

這里的“企業(yè)自身權(quán)益工具”，如企業(yè)發(fā)行的普通股，企業(yè)發(fā)行的、使持有者有權(quán)以固定價(jià)格購(gòu)入固定數(shù)量該企業(yè)普通股的認(rèn)股權(quán)證等。

企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量相關(guān)資產(chǎn)或者負(fù)債，應(yīng)當(dāng)考慮該資產(chǎn)或負(fù)債的特征以及該資產(chǎn)或負(fù)債是以單項(xiàng)還是以組合的方式進(jìn)行計(jì)量等因素。

（2）相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的特征

資產(chǎn)狀況和所在位置。

對(duì)資產(chǎn)出售或使用的限制（注意區(qū)分該限制是針對(duì)該資產(chǎn)本身的還是針對(duì)資產(chǎn)持有者的）。

如果該限制是針對(duì)相關(guān)資產(chǎn)本身的，那么此類(lèi)限制是 該資產(chǎn)具有的一項(xiàng)特征，任何持有該資產(chǎn)的企業(yè)都會(huì)受到影響，市場(chǎng)參與者在計(jì)量日對(duì)該資產(chǎn)進(jìn)行定價(jià)時(shí)會(huì)考慮這一特征。因此，企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量該資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)考慮該限制特征。

如果該限制是針對(duì)資產(chǎn)持有者的，那么此類(lèi)限制并不是該資產(chǎn)的特征，只會(huì)影響當(dāng)前持有該資產(chǎn)的企業(yè)，而其他企業(yè)可能不會(huì)受到該限制的影響，市場(chǎng)參與者在計(jì)量日對(duì)該資產(chǎn)進(jìn)行定價(jià)時(shí)不會(huì)考慮該限制因素。因此，企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量該資產(chǎn)時(shí)，也不應(yīng)考慮針對(duì)該資產(chǎn)持有者的限制因素。

（3）計(jì)量單元

企業(yè)是以單項(xiàng)還是以組合的方式

企業(yè)是以單項(xiàng)還是以組合的方式對(duì)相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債進(jìn)行公允價(jià)值計(jì)量, 取決于資產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)量單元。

計(jì)量單元，是指相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債以單獨(dú)或者組合方式進(jìn)行計(jì)量的最小單位。可以是單項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債，也可以是資產(chǎn)組合、負(fù)債組合或者資產(chǎn)和負(fù)債的組合。

2.有序交易

有序交易，是在計(jì)量日前一段時(shí)期內(nèi)該資產(chǎn)或負(fù)債具有慣常市場(chǎng)活動(dòng)的交易，不包括被迫清算和拋售。如果判定交易是有序的，則以交易價(jià)格為基礎(chǔ)確定公允價(jià)值。

企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債，應(yīng)當(dāng)假定市場(chǎng)參與者在計(jì)量日出售資產(chǎn)或者轉(zhuǎn)移負(fù)債的交易，是在當(dāng)前市場(chǎng)條件下的有序交易。

相關(guān)知識(shí)：

企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債，應(yīng)當(dāng)假定市場(chǎng)參與者在計(jì)量日出售資產(chǎn)或者轉(zhuǎn)移負(fù)債的交易，是當(dāng)前市場(chǎng)情況下的有序交易。企業(yè)應(yīng)用于相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債公允價(jià)值計(jì)量的有序交易，是在計(jì)量日前一段時(shí)期內(nèi)該資產(chǎn)或負(fù)債具有慣常市場(chǎng)活動(dòng)的交易，不包括被迫清算和拋售。

1.相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債有序交易的識(shí)別

企業(yè)在確定一項(xiàng)交易是否為有序交易時(shí)，應(yīng)當(dāng)全面理解交易環(huán)境和有關(guān)事實(shí)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)基于可獲取的信息，如市場(chǎng)環(huán)境變化、交易規(guī)則和習(xí)慣、價(jià)格波動(dòng)幅度、交易量波動(dòng)幅度、交易發(fā)生的頻率、交易對(duì)手信息、交易原因、交易場(chǎng)所和其他能夠獲得的信息，運(yùn)用專業(yè)判斷對(duì)交易行為和交易價(jià)格進(jìn)行分析，以判斷該交易是否為有序交易。

2.相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債有序交易價(jià)格的應(yīng)用

企業(yè)在判斷相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的交易是有序交易的，以交易價(jià)格為基礎(chǔ)確定該資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值，在公允價(jià)值計(jì)量的過(guò)程中賦予有序交易價(jià)格的權(quán)重時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮交易量、交易的可比性、交易日與計(jì)量日的臨近程度等因素。

不是有序交易的，不應(yīng)考慮該交易的價(jià)格，或者賦予該交易價(jià)格較低權(quán)重。

不應(yīng)作為有序交易情況

當(dāng)存在下列情況時(shí)，不應(yīng)作為有序交易：

（1）在當(dāng)前市場(chǎng)情況下，市場(chǎng)在計(jì)量日之前一段時(shí)間內(nèi)不存在相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的官場(chǎng)市場(chǎng)交易活動(dòng)。

（2）在計(jì)量日之前，相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債存在慣常的市場(chǎng)交易，單資產(chǎn)出售方或負(fù)債轉(zhuǎn)移方僅與單一的市場(chǎng)參與者進(jìn)行交易。

（3）資產(chǎn)出售方或負(fù)債轉(zhuǎn)移方處于或者接近與破產(chǎn)或托管狀態(tài)。

（4）資產(chǎn)出售方為滿足法律或者監(jiān)管規(guī)定而被要求出售資產(chǎn)。

（5）與相關(guān)或類(lèi)似資產(chǎn)或負(fù)債近期發(fā)生的其他交易相比，出售資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移負(fù)債的價(jià)格是一個(gè)異常值。

3.主要市場(chǎng)或最有利市場(chǎng)

企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債，應(yīng)當(dāng)假定出售資產(chǎn)或者轉(zhuǎn)移負(fù)債的有序交易在該資產(chǎn)或負(fù)債的主要市場(chǎng)進(jìn)行。不存在主要市場(chǎng)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)假定該交易在相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的最有利市場(chǎng)進(jìn)行。

主要市場(chǎng)，是指相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債交易量**和交易活躍程度**的市場(chǎng)。

最有利市場(chǎng)，是指在考慮交易費(fèi)用和運(yùn)輸費(fèi)用后，能夠以**金額出售相關(guān)資產(chǎn)或者以**金額轉(zhuǎn)移相關(guān)負(fù)債的市場(chǎng)。

（1）主要市場(chǎng)或最有利市場(chǎng)的識(shí)別

通常情況下，如果不存在相反的證據(jù)，企業(yè)正常進(jìn)行資產(chǎn)出售或者負(fù)債轉(zhuǎn)移的市場(chǎng)可以視為主要市場(chǎng)或最有利市場(chǎng)。

相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的主要市場(chǎng)（或者在不存在主要市場(chǎng)情況下的最有利市場(chǎng)）應(yīng)當(dāng)是企業(yè)可進(jìn)入的市場(chǎng)，但不要求企業(yè)于計(jì)量日在該市場(chǎng)上實(shí)際出售資產(chǎn)或者轉(zhuǎn)移負(fù)債。不同的企業(yè)可以進(jìn)入不同的市場(chǎng)，對(duì)相同資產(chǎn)或負(fù)債而言，不同企業(yè)可能具有不同的主要市場(chǎng)（或者在不存在主要市場(chǎng)情況下的最有利市場(chǎng)）

相關(guān)資料：

企業(yè)根據(jù)可合理取得的信息，能夠在交易日確定相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債交易量**和交易活躍程度**的市場(chǎng)的，應(yīng)當(dāng)將該市場(chǎng)作為相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的主要市場(chǎng)。

企業(yè)根據(jù)可合理取得的信息，無(wú)法在交易日確定相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債交易量**和交易活躍程度**的市場(chǎng)的，應(yīng)當(dāng)在考慮交易費(fèi)用和運(yùn)輸費(fèi)用后能夠以**金額出售該資產(chǎn)或者以**金額轉(zhuǎn)移該負(fù)債的市場(chǎng)作為最有利市場(chǎng)。

（2）主要市場(chǎng)或最有利市場(chǎng)的應(yīng)用

企業(yè)應(yīng)當(dāng)以主要市場(chǎng)上相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的價(jià)格為基礎(chǔ)，計(jì)量該資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值。

即使企業(yè)能夠于計(jì)量日在主要市場(chǎng)外的另一個(gè)市場(chǎng)上，獲得更高的出售價(jià)格或者更低的轉(zhuǎn)移價(jià)格，企業(yè)也仍應(yīng)當(dāng)以主要市場(chǎng)上相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的價(jià)格為基礎(chǔ)，計(jì)量該資產(chǎn)或者負(fù)債的公允價(jià)值。

不存在主要市場(chǎng)或者無(wú)法確定主要市場(chǎng)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以相關(guān)資產(chǎn)或者負(fù)債最有利市場(chǎng)的價(jià)格為基礎(chǔ)，計(jì)量其公允價(jià)值。企業(yè)在確定最有利市場(chǎng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮交易費(fèi)用、運(yùn)輸費(fèi)用等。

交易費(fèi)用是指企業(yè)發(fā)生的可以直接歸屬于資產(chǎn)出售或者負(fù)債轉(zhuǎn)移的費(fèi)用。

企業(yè)在根據(jù)主要市場(chǎng)或者最有利于市場(chǎng)的交易價(jià)格確定相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值時(shí)，不應(yīng)根據(jù)交易費(fèi)用對(duì)該價(jià)格進(jìn)行調(diào)整。

4.市場(chǎng)參與者

市場(chǎng)參與者，是指在相關(guān)資產(chǎn)或者負(fù)債的主要市場(chǎng)（或者不存在主要市場(chǎng)情況下的最有利市場(chǎng)）中，相互獨(dú)立的、熟悉資產(chǎn)或負(fù)債情況的、能夠且愿意進(jìn)行資產(chǎn)或負(fù)債交易的買(mǎi)房或者賣(mài)方。

相關(guān)資料：

企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債，應(yīng)當(dāng)充分考慮市場(chǎng)參與者之間的交易，采用市場(chǎng)參與者在對(duì)該資產(chǎn)或負(fù)債定價(jià)時(shí)為實(shí)現(xiàn)其經(jīng)濟(jì)利益**化所使用的假設(shè)。

(一)市場(chǎng)參與者的特征

市場(chǎng)參與者應(yīng)當(dāng)具備下列特征：(1)市場(chǎng)參與者應(yīng)當(dāng)相互獨(dú)立;(2)市場(chǎng)參與者應(yīng)當(dāng)熟悉情況，根據(jù)可獲得的信息，包括通過(guò)正常的盡職調(diào)查獲取的信息，對(duì)相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債以及交易具備合理認(rèn)知;(3)市場(chǎng)參與者應(yīng)當(dāng)有能力并自愿進(jìn)行相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的交易，而非被迫。

(二)市場(chǎng)參與者的確定

企業(yè)在確定市場(chǎng)參與者時(shí)至少應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：(1)所計(jì)量的相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債;(2)該資產(chǎn)或負(fù)債的主要市場(chǎng)(或者在不存在主要市場(chǎng)情況下的最有利市場(chǎng));(3)企業(yè)將在主要市場(chǎng)或最有利市場(chǎng)進(jìn)行交易的市場(chǎng)參與者。

(三)市場(chǎng)參與者的應(yīng)用

企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債，應(yīng)當(dāng)基于市場(chǎng)參與者之間的交易確定該資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值。【CPA知識(shí)點(diǎn)】

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