相信很多小伙伴在學(xué)到金融工具的時(shí)候都和小編一樣迷茫吧，金融工具由于比較抽象，學(xué)起來非?；逎?，仔細(xì)讀完概念也不知所云。今天小編就用幾個(gè)小案例來講解一下如何區(qū)分金融負(fù)債和權(quán)益工具。<<<任何CPA相關(guān)問題點(diǎn)我咨詢

首先我們看下金融負(fù)債和權(quán)益工具區(qū)分的總體要求

企業(yè)發(fā)行金融工具，應(yīng)當(dāng)按照該金融工具的合同條款及其所反映的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)而非法律形式，結(jié)合金融資產(chǎn)、金融負(fù)債和權(quán)益工具的定義，在初始確認(rèn)時(shí)將該金融工具或其組成部分分類為金融資產(chǎn)、金融負(fù)債或權(quán)益工具。

這句話什么是什么意思舉個(gè)例子你就能明白。比如一個(gè)公司發(fā)行了優(yōu)先股，雖然在法律形式上是股份，但從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)來看，公司需要定期定額給優(yōu)先股股東發(fā)放股利，實(shí)質(zhì)上是一項(xiàng)金融負(fù)債。

然后我們來看下金融負(fù)債和權(quán)益工具區(qū)分的基本原則

原則一：考慮是否存在無條件地避免交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)。

如果企業(yè)不能無條件地避免以交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)來履行一項(xiàng)合同義務(wù)，則該合同義務(wù)符合金融負(fù)債的定義。

舉例說明：A公司發(fā)行股票，并承諾股價(jià)在一年內(nèi)至少增長(zhǎng)10%，若未達(dá)到則A公司要贖回該股票，這種情況雖然發(fā)行的是股票，但因?yàn)椴荒軣o條件的避免交付現(xiàn)金（只有在滿足了股價(jià)增長(zhǎng)10%的條件下才能避免），所以要作為金融負(fù)債來核算。

如果企業(yè)能夠無條件地避免交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)，同時(shí)所發(fā)行的金融工具沒有到期日且持有方?jīng)]有回售權(quán)、或雖有固定期限但發(fā)行方有權(quán)無限期遞延（即無支付本金的義務(wù)），則此類交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的結(jié)算條款不構(gòu)成金融負(fù)債。

舉例說明：甲公司發(fā)行了一項(xiàng)年利率為8%、無固定還款期限、可自主決定是否支付利息的不可累積永續(xù)債，該永續(xù)債票息在甲公司向其普通股股東支付股利時(shí)必須支付（即“股利推動(dòng)機(jī)制”）。假設(shè)：甲公司根據(jù)相應(yīng)的議事機(jī)制能夠自主決定普通股股利的支付；該公司發(fā)行該永續(xù)債之前多年來均支付普通股股利。

本例中，盡管甲公司多年來均支付普通股股利，但由于甲公司能夠根據(jù)相應(yīng)的議事機(jī)制自主決定普通股股利的支付，并進(jìn)而影響永續(xù)債利息的支付，對(duì)甲公司而言，該永續(xù)債并未形成支付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù),因此該永續(xù)債應(yīng)整體被分類為權(quán)益工具。

原則二：是否通過交付固定數(shù)量的自身權(quán)益工具結(jié)算

簡(jiǎn)單來說固定換固定是權(quán)益工具,不是固定換固定的就是金融負(fù)債了。

我們來舉幾個(gè)金融負(fù)債的小例子

例1：甲公司與乙公司簽訂的合同約定，甲公司以100萬(wàn)元等值的自身權(quán)益工具償還所欠乙公司債務(wù)。

甲公司需償還的負(fù)債金額100萬(wàn)元是固定的，但甲公司需交付的自身權(quán)益工具的數(shù)量隨著其權(quán)益工具市場(chǎng)價(jià)格的變動(dòng)而變動(dòng)。在這種情況下，甲公司發(fā)行的該金融工具應(yīng)當(dāng)劃分為金融負(fù)債。

例2：甲公司與乙公司簽訂的合同約定，甲公司以100盎司黃金等值的自身權(quán)益工具償還所欠乙公司債務(wù)。

甲公司需償還的負(fù)債金額隨黃金價(jià)格變動(dòng)而變動(dòng)，同時(shí)，甲公司需交付的自身權(quán)益工具的數(shù)量隨著其權(quán)益工具市場(chǎng)價(jià)格的變動(dòng)而變動(dòng)。在這種情況下，該金融工具應(yīng)當(dāng)劃分為金融負(fù)債。

上述兩個(gè)例子中，雖然企業(yè)通過交付自身權(quán)益工具來結(jié)算合同義務(wù)，該合同仍屬于一項(xiàng)金融負(fù)債，因?yàn)槠髽I(yè)以可變數(shù)量的自身權(quán)益工具作為合同結(jié)算方式，該合同不能證明持有方享有發(fā)行方在扣除所有負(fù)債后的資產(chǎn)中的剩余權(quán)益。

而如果是以固定數(shù)量的自身股票換取固定金額現(xiàn)金，應(yīng)確認(rèn)為權(quán)益工具。我們?cè)賮砜匆粋€(gè)權(quán)益工具的例子

例：甲公司于2×13年2月1日向乙公司發(fā)行以自身普通股為標(biāo)的看漲期權(quán)。根據(jù)該期權(quán)合同，如果乙公司行權(quán)（行權(quán)價(jià)為102元），乙公司有權(quán)以每股102元的價(jià)格從甲公司購(gòu)入普通股1 000股，期權(quán)將以普通股總額結(jié)算。

本例子中，發(fā)行在外的股票期權(quán)賦予了工具持有方以固定價(jià)格購(gòu)買固定數(shù)量的企業(yè)股票的權(quán)利。該合同的公允價(jià)值可能會(huì)隨著股票價(jià)格以及市場(chǎng)利率的波動(dòng)而變動(dòng)。但是，只要該合同的公允價(jià)值變動(dòng)不影響結(jié)算時(shí)發(fā)行方可收取的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的金額，也不影響需交付的權(quán)益工具的數(shù)量，則發(fā)行方應(yīng)將該股票期權(quán)作為一項(xiàng)權(quán)益工具處理。

看了這些例子相信大家對(duì)金融負(fù)債和權(quán)益工具的區(qū)分有了一定的了解，今天就分享這些啦，祝大家在考試中取得良好成績(jī)。

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