為了指導(dǎo)注冊會計(jì)師(以下簡稱CPA)更好地運(yùn)用審計(jì)準(zhǔn)則，解決審計(jì)實(shí)務(wù)問題，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，中國注冊會計(jì)師協(xié)會針對財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊風(fēng)險(xiǎn)高發(fā)領(lǐng)域以及實(shí)務(wù)中亟須解決的問題，制定了《中國CPA審計(jì)準(zhǔn)則問題解答第7號??會計(jì)分錄測試》等七項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則問題解答，并于2014年12月31日發(fā)布。

那么，這次發(fā)布的七項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則問題解答的意義和作用究竟如何？是如何起到防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)作用的？CPA如何才能全面理解并參照執(zhí)行好問題解答？對于這些問題，江蘇省南通市CPA協(xié)會劉志耕副秘書長作了解答。

意義和作用究竟如何

對于該問題，劉志耕認(rèn)為，本次發(fā)布的七項(xiàng)關(guān)于審計(jì)準(zhǔn)則的問題解答是針對現(xiàn)行CPA審計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施以來，CPA在日常審計(jì)實(shí)務(wù)中經(jīng)常遇到的各類熱點(diǎn)、難點(diǎn)問題，特別是針對財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊風(fēng)險(xiǎn)高發(fā)領(lǐng)域以及實(shí)務(wù)中亟須解決的問題作出的?？v觀七項(xiàng)問題解答，均分別從相同、類似或不同的角度，針對多年來CPA審計(jì)實(shí)務(wù)中出現(xiàn)的棘手問題進(jìn)行了具體指導(dǎo)，具有很強(qiáng)的針對性、實(shí)用性、指導(dǎo)性和必要性，不僅很能解決實(shí)務(wù)問題，而且更能防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，確實(shí)為CPA更好地理解和運(yùn)用審計(jì)準(zhǔn)則，解決審計(jì)實(shí)務(wù)難點(diǎn)、熱點(diǎn)問題，作了一次有深度的風(fēng)險(xiǎn)防范提示。所以，問題解答是繼審計(jì)準(zhǔn)則、準(zhǔn)則指南、工作底稿編制指南之后，為CPA執(zhí)業(yè)又筑起了一道“防火墻”。

如何起到防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)作用

對于該問題，劉志耕認(rèn)為，主要體現(xiàn)在兩大方面：

一是問題解答對在以往審計(jì)實(shí)務(wù)中遇到的七大方面的難點(diǎn)、熱點(diǎn)所可能涉及的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)從實(shí)務(wù)角度進(jìn)行了全面剖析，為CPA全面了解風(fēng)險(xiǎn)和分析風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了詳細(xì)和必要的提示；

二是針對可能存在的相關(guān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，對CPA提出了需要考慮和關(guān)注哪些事項(xiàng)或問題，需要考慮開展哪些具體工作或?qū)嵤┠男徲?jì)程序，甚至對如何編制審計(jì)工作底稿都進(jìn)行了很多提示，總之，為CPA今后排除和降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)做了充分的提示和考慮。

劉志耕指出，對財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊風(fēng)險(xiǎn)高發(fā)領(lǐng)域以及實(shí)務(wù)中亟須解決問題的提示和指導(dǎo)，是本次七項(xiàng)問題解答的亮點(diǎn)。舞弊風(fēng)險(xiǎn)好比CPA“萬里長征”中遇到的“敵人”，亟須解決的問題則是CPA長征路上的“沼澤”，對于“敵人”，CPA務(wù)必全力予以有效打擊，對于“沼澤”，CPA必須盡快跨出。所以，本次七項(xiàng)問題解答的發(fā)布，不僅為CPA打擊的敵人??“舞弊風(fēng)險(xiǎn)”提供了有力的武器，同時還為CPA盡快跨出“沼澤”提供了有效的幫助。

全面理解并參照執(zhí)行好七項(xiàng)問題解答

針對該問題，劉志耕認(rèn)為，鑒于本期問題解答的重要意義和作用，CPA不僅應(yīng)該及時全面學(xué)習(xí)、仔細(xì)理解、深刻掌握，而且在今后的審計(jì)實(shí)務(wù)中，凡是遇到本期問題解答中所分析、列舉或提示的問題、情形和方法，盡可能以積極的態(tài)度認(rèn)真分析、思考是否需要及如何參照執(zhí)行，切不可認(rèn)為問題解答僅是指導(dǎo)性文件而不予考慮，甚至束之高閣。只有以積極、認(rèn)真的態(tài)度對待問題解答，才能讓問題解答起到應(yīng)有的成效。劉志耕特別強(qiáng)調(diào)，由于問題解答就是針對實(shí)務(wù)問題的解答，所以，問題解答對CPA審計(jì)實(shí)務(wù)的指導(dǎo)和提示，對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范和化解，應(yīng)該比審計(jì)準(zhǔn)則更詳細(xì)，比準(zhǔn)則指南更具體，比審計(jì)工作底稿編制指南更明確，因此，問題解答對CPA審計(jì)實(shí)務(wù)的幫助，對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范是審計(jì)準(zhǔn)則及其指南所無法替代的。

劉志耕強(qiáng)調(diào)，盡管先后兩期共十三項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則問題解答的公布充分體現(xiàn)了中國CPA協(xié)會為會員著想、替會員分憂、解會員風(fēng)險(xiǎn)的高度責(zé)任意識，但是，隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，CPA在今后的審計(jì)實(shí)務(wù)中還會遇到很多新情況、新問題，還需要解決更多棘手的實(shí)務(wù)問題，排除更多、更大、更難的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，所以，希望中國CPA協(xié)會今后加快研究、公布此類問題解答的頻率，讓問題解答更具有及時性、針對性、實(shí)務(wù)性，更能防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。