一、 計(jì)算題（本題型共2小題18分，其中一道小題可以選用中文或英文解答，請(qǐng)仔細(xì)閱讀答題要求，如使用英文解答，須全部使用英文，答題正確的，增加5分。本題型較高得分為23分。答案中的金額單位以萬元表示，涉及計(jì)算的，要求列出計(jì)算步驟。）
租賃+非貨幣性福利
甲公司有以下的交易和事項(xiàng)：
（1）甲承租人，乙出租人，租公寓2×18年12月1日簽訂合同，租期5年，租金年初付，租金每年50萬，甲公司發(fā)生中介傭金2萬，2×19年1月1日支付租金50萬，同日將租賃公寓分配給10名管理人員。甲公司增量借款利率為5%。（P/A,5%,4）=3.546。
（2）2×20年1月1日公寓漏水，甲沒有支付第二年的租金，解除了合同。甲公司向丙買了1000萬房屋，然后以800萬賣給10名管理人員，要求是連續(xù)服務(wù)滿5年，否則，要求補(bǔ)回未服務(wù)期限所對(duì)應(yīng)的差額。
（3）2×20年，甲公司自產(chǎn)產(chǎn)品作為福利給200名職工，成本700元每件，計(jì)提跌價(jià)70元每件，120名生產(chǎn)人員，50名管理人員，30名銷售人員，當(dāng)時(shí)產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)640元每件，不考慮相關(guān)稅費(fèi)。
【要求】
（1）根據(jù)事項(xiàng)（1），說明租入公寓和將租賃公寓分配給管理人員如何處理；計(jì)算使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債，編制2×19年相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
（2）根據(jù)事項(xiàng)（2），計(jì)算終止租賃對(duì)2×20年損益的影響，計(jì)算購置房屋出售給管理人員2×20年對(duì)損益的影響，并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
（3）根據(jù)事項(xiàng)（3），為甲公司編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。
【解析】
（1）根據(jù)事項(xiàng)（1），說明租入公寓和將租賃公寓分配給管理人員如何處理；計(jì)算使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債，編制2×19年相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
會(huì)計(jì)處理：租入公寓按照租賃準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，租賃公寓分配給管理人員按照職工薪酬非貨幣性福利進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
租賃負(fù)債=50×3.546=177.3（萬元）
使用權(quán)資產(chǎn)=177.3+50+2=229.3（萬元）
使用權(quán)資產(chǎn)累計(jì)折舊=229.3/5=45.86（萬元）
2×19年年末，使用權(quán)資產(chǎn)的賬面價(jià)值=229.3-45.86=183.44（萬元）
2×19年年末，財(cái)務(wù)費(fèi)用=177.3×5%=8.87（萬元）
2×19年年末，租賃負(fù)債的賬面價(jià)值=177.3+8.87=186.17（萬元）
借： 使用權(quán)資產(chǎn) 229.3
租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費(fèi)用 22.7
貸： 租賃負(fù)債——租賃付款額 200
銀行存款 52
借： 管理費(fèi)用 54.73（45.86+8.87）
貸： 應(yīng)付職工薪酬 54.73
借： 應(yīng)付職工薪酬 45.86
貸： 使用權(quán)資產(chǎn)累計(jì)折舊 45.86
借： 應(yīng)付職工薪酬 8.87
貸： 租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費(fèi)用 8.87
（2）根據(jù)事項(xiàng)（2），計(jì)算終止租賃對(duì)2×20年損益的影響，計(jì)算購置房屋賣給管理人員2×20年對(duì)損益的影響，并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
終止租賃時(shí)，使用權(quán)資產(chǎn)賬面價(jià)值=183.44萬元，租賃負(fù)債的賬面價(jià)值=186.17萬元
借： 租賃負(fù)債——租賃付款額 200
使用權(quán)資產(chǎn)累計(jì)折舊 45.86
貸： 使用權(quán)資產(chǎn) 229.3
租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費(fèi)用 13.83
資產(chǎn)處置損益 2.73
終止租賃對(duì)損益的影響=186.17-183.44=2.73（萬元）
購置房屋：
借： 固定資產(chǎn) 1000
貸： 銀行存款 1000
出售給管理人員
借： 銀行存款 800
長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 200
貸： 固定資產(chǎn) 1000
出售住房后的每一年，甲公司應(yīng)當(dāng)按照直線法在5年內(nèi)攤銷長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，并進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理
借： 管理費(fèi)用 40
貸： 應(yīng)付職工薪酬 40
借： 應(yīng)付職工薪酬 40
貸： 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 40
對(duì)損益的影響=-40（萬元）
（3）根據(jù)事項(xiàng)（3），為甲公司編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。
產(chǎn)品售價(jià)=640×200/10000=12.8（萬元）
決定發(fā)放職工福利時(shí)，應(yīng)進(jìn)行如下賬務(wù)處理
借： 生產(chǎn)成本 7.68
管理費(fèi)用 3.2
銷售費(fèi)用 1.92
貸： 應(yīng)付職工薪酬 12.8
實(shí)際發(fā)放時(shí)，應(yīng)進(jìn)行如下賬務(wù)處理
借： 應(yīng)付職工薪酬 12.8
貸： 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 12.8
借： 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 12.6
存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 1.4
貸： 存貨 14
甲公司為電信服務(wù)運(yùn)營(yíng)企業(yè)，2×19年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：
（1）2×19年11月1日，甲公司與乙公司簽訂合約，合約約定：從合同簽訂的次月1日起，甲公司為乙公司提供網(wǎng)絡(luò)接入和運(yùn)營(yíng)服務(wù)；乙公司每月向甲公司支付服務(wù)費(fèi)200萬元，并同意在其游戲平臺(tái)的頁面上呈現(xiàn)甲公司的品牌標(biāo)識(shí)。乙公司在其運(yùn)營(yíng)的游戲平臺(tái)的頁面上提供類似品牌廣告的收費(fèi)為每月50萬元。
（2）2×19年11月30日，甲公司董事會(huì)批準(zhǔn)了管理層提出的客戶忠誠度計(jì)劃，具體內(nèi)容為：客戶在甲公司消費(fèi)價(jià)值滿100元的通話服務(wù)時(shí)，甲公司將在下月向其免費(fèi)提供價(jià)值10元的通話服務(wù)。2×19年12月，客戶消費(fèi)了價(jià)值10000萬元的通話服務(wù)（假定均符合下月享受免費(fèi)通話服務(wù)的條件），甲公司已收到全部款項(xiàng)。
（3）2×19年12月10日，甲公司推出預(yù)繳話費(fèi)送手機(jī)活動(dòng)，客戶只需要預(yù)繳話費(fèi)3000元，即可免費(fèi)獲得市價(jià)為1600元、成本為1200元的手機(jī)一部，并從參加活動(dòng)的下月起未來24個(gè)月內(nèi)每月享受價(jià)值100元、成本為80元的通話服務(wù)。當(dāng)月共有5萬名用戶參與了此項(xiàng)活動(dòng)。
本題不考慮貨幣時(shí)間價(jià)值、相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。
【要求】根據(jù)資料（1）至（3），分別計(jì)算甲公司2×19年12月應(yīng)確認(rèn)的收入金額，說明理由，并編制與收入確認(rèn)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄（無需編制與成本結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄）。
【解析】
（1）甲公司2×19年12月應(yīng)確認(rèn)的收入金額=250萬元
借： 應(yīng)收賬款 200
銷售費(fèi)用 50
貸： 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 250
（2）分?jǐn)傊廉?dāng)月的通話服務(wù)金額=10000×10000/(10000+1000)=9090.91（萬元）
分?jǐn)傊撩赓M(fèi)通話服務(wù)金額=10000×1000/(10000+1000)=909.09（萬元）
2×19年12月應(yīng)確認(rèn)的收入金額=分?jǐn)傊廉?dāng)月的通話服務(wù)金額
=10000×10000/(10000+1000)=9090.91（萬元）
借： 銀行存款 10000
貸： 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 9090.91
合同負(fù)債 909.09
（3）預(yù)繳話費(fèi)金額=3000×5=15000（萬元）
分?jǐn)傊潦謾C(jī)的金額=15000×1600/(1600+24×100)=6000（萬元）
分?jǐn)傊镣ㄔ挿?wù)的金額=15000×2400/(1600+24×100)=9000（萬元）
借： 銀行存款 15000
貸： 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 6000
合同負(fù)債 9000
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