CPA考試會計教材基本題：P143【例8-10】資產(chǎn)組減值

MN公司在某山區(qū)經(jīng)營一座有色金屬礦山，根據(jù)規(guī)定，公司在礦山完成開采后應當將該地區(qū)恢復原貌。恢復費用主要為山體表層復原費用(比如恢復植被等) ，因為山體表層必須在礦山開發(fā)前挖走。因此，企業(yè)在山體表層挖走后，就應當確認一項預計負債，并計入礦山成本，假定其金額為 500 元。

2007 年 12 月 31 日，隨著開采進展，公司發(fā)現(xiàn)礦山中的有色金屬儲量遠低于預期，因此，公司對該礦山進行了減值測試?？紤]到礦山的現(xiàn)金流量狀況，整座礦山被認定為一個資產(chǎn)組。

該資產(chǎn)組在 2007 年年末的賬面價值為1 000 元(包括確認的恢復山體原貌的預計負債)。

礦山(資產(chǎn)組)如于2007年12月31日對外出售，買方愿意出價 820 元(包括恢復山體原貌成本，即已經(jīng)扣減這一成本因素) ，

預計處置費用為 20 元，因此，該礦山的公允價值減去處置費用后的凈額為 800 元。

礦山的預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為1200元，不包括恢復費用。

根據(jù)上述資料，為了比較資產(chǎn)組的賬面價值和可收回金額，在確定資產(chǎn)組的賬面價值及其預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時，應當將已確認的負債金額從中扣除。

在本例中：
該資產(chǎn)組的可收回金額為800元。
資產(chǎn)組的公允價值減去處置費用后的凈額為 800 元，該金額已經(jīng)考慮了恢復費用。
該資產(chǎn)組預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值在考慮了恢復費用后為700元（1200－500）。
資產(chǎn)組的賬面價值在扣除了已確認的恢復原貌預計負債后的金額為500元（1000－500）。
這樣，資產(chǎn)組的可收回金額大于其賬面價值，所以，資產(chǎn)組沒有發(fā)生減值，不必確認減值損失。