CPA考試會計教材基本題：P145【例8-12】總部資產(chǎn)減值

ABC高科技企業(yè)擁有A、B和C三個資產(chǎn)組，在2000年年末，這三個資產(chǎn)組的賬面價值分別為200元、300元和400元，沒有商譽。這三個資產(chǎn)組為三條生產(chǎn)線，預(yù)計剩余使用壽命分別為10年、20年和20年，采用直線法計提折舊。由于ABC公司的競爭對手通過技術(shù)創(chuàng)新推出了更高技術(shù)含量的產(chǎn)品，并且受到市場歡迎，從而對ABC公司產(chǎn)品產(chǎn)生了重大不利影響，為此，ABC公司于2000年年末對各資產(chǎn)組進行了減值測試。<<<任何CPA相關(guān)問題點我咨詢

在對資產(chǎn)組進行減值測試時，首先應(yīng)當(dāng)認(rèn)定與其相關(guān)的總部資產(chǎn)。ABC公司的經(jīng)營管理活動由總部負(fù)責(zé)，總部資產(chǎn)包括一棟辦公大樓和一個研發(fā)中心，其中辦公大樓的賬面價值為300元，研發(fā)中心的賬面價值為100元。辦公大樓的賬面價值可以在合理和一致的基礎(chǔ)上分?jǐn)傊粮髻Y產(chǎn)組。但是，研發(fā)中心的賬面價值難以在合理和一致的基礎(chǔ)上分?jǐn)傊粮飨嚓P(guān)資產(chǎn)組。對于辦公大樓的賬面價值，企業(yè)根據(jù)各資產(chǎn)組的賬面價值和剩余使用壽命加權(quán)平均加權(quán)的賬面價值分?jǐn)偙壤M行分?jǐn)偅缦卤硭尽?/span>

? 企業(yè)隨后應(yīng)當(dāng)確定各資產(chǎn)組的可收回金額，并將其與賬面價值（包括已分?jǐn)偟霓k公大樓的賬面價值部分）相比較，以確定相應(yīng)的減值損失。
? 考慮到研發(fā)中心的賬面價值難以按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組，因此，確定由A、B、C三個資產(chǎn)組組成小資產(chǎn)組組合(即為 ABC 整個企業(yè)) ，通過計算該資產(chǎn)組組合的可收回金額，并將其與賬面價值(包括己分?jǐn)偟霓k公大樓賬面價值和研發(fā)中心的賬面價值)相比較，以確定相應(yīng)的減值損失。

假定各資產(chǎn)組和資產(chǎn)組組合的公允價值減去處置費用后的凈額難以確定，企業(yè)根據(jù)它們的預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值來計算其可收回金額，計算現(xiàn)值所用的折現(xiàn)率為15%，計算過程如表所示。

資產(chǎn)組賬面價值 單位:萬元

包括研發(fā)中心在內(nèi)的小資產(chǎn)組組合（ABC）公司所產(chǎn)生現(xiàn)金流的現(xiàn)值之和為1440元。

根據(jù)上述資料，資產(chǎn)組 A 、 B 、 C 的可收回金額分別為 398 元、 328 元和 542 元，相應(yīng)的賬面價值(包括分?jǐn)偟霓k公大樓賬面價值)分別為 237.5 元、 412.5 元和550 元，資產(chǎn)組 B 和 C 的可收回金額均低于其賬面價值，應(yīng)當(dāng)分別確認(rèn) 84.5 元和 8元減值損失，并將該減值損失在辦公大樓和資產(chǎn)組之間進行分?jǐn)偂?br /> 根據(jù)分?jǐn)偨Y(jié)果：
? 因資產(chǎn)組 B 發(fā)生減值損失 84.5 元
? 如果有商譽，先減商譽；剩余部分（如有），再進行分?jǐn)偅?br /> ? 導(dǎo)致辦公大樓減值 23.05 元(84. 5 × 112. 5/412. 5) ,
? 導(dǎo)致資產(chǎn)組 B 中所包括資產(chǎn)發(fā)生減值 61.45元 (84.5×300/412.5)；
? 因資產(chǎn)組 C 發(fā)生減值損失 8 元
? 如果有商譽，先減商譽；剩余部分（如有），再進行分?jǐn)偅?br /> ? 導(dǎo)致辦公大樓減值 2 元 (8×150/550)
? 導(dǎo)致資產(chǎn)組 C 中所包括資產(chǎn)發(fā)生減值 6 元 (8 ×400/550) 。

經(jīng)過上述減值測試后的賬面價值：
? 資產(chǎn)組 A 的賬面價值為 200 元；
? 資產(chǎn)組 B的賬面價值為238.55 元=300-61.45；
? 資產(chǎn)組 C的賬面價值為394 元=400-6；
? 辦公大樓的賬面價值為274.95 元=300-23.05-2；
? 研發(fā)中心的賬面價值仍為 100 元。
由此包括研發(fā)中心在內(nèi)的小資產(chǎn)組組合(即 ABC 公司)的賬面價值總額為 1207.50 元 (200 +238. 55+394+274.95+100) ，但其可收回金額為1440元，高于其賬面價值，因此，企業(yè)不必再進一步確認(rèn)減值損失(包括研發(fā)中心的減值損失)。

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